Аудиторская проверка денежных средств в ТОО «Диас»

В силу значимости учетной политики для внутренней жизни Товарищества и для внешних пользователей бухгалтерская информация является объектом пристального контроля со стороны разных заинтересованных органов и лиц.

Внутренний контроль за делаемыми хозяйственными операциями возлагается на основного бухгалтера и начальников служб и подразделений. Служба внутреннего аудита сосредотачивается основным образом на соответствие учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех либо иных решений с точки зрения могущества их на финальные итоги деятельности Товарищества, а также точности претворения выбранной учетной политики службами и отдельными исполнителями.

В целях достоверности ведения финансового и налогового отчета учредитель ТОО «Диас» проводит внутренний аудит в составе комиссии: учредитель (директор) — председатель комиссии, члены комиссии: основный бухгалтер, бухгалтер по налогам, бухгалтер по расчетам.

Аудит — это самостоятельная проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации.

Он состоит в обследовании бухгалтерской документации, способов и практики ведения бухгалтерского учета с целью установления их соответствия праву, а также полноты и точности отражения в учете всех элементов хозяйственной деятельности.

В процессе проведения проверки учредителем изучаются:

• ? оценка состояния синтетического и аналитического учета в ТОО «Диас»
• ? методика проведения инвентаризации, проверка операций по поступлению, сохранности и своевременности прихода активов;
• ? проверка правильности исчисления износа по долгосрочным активам,
• ? проверка состояния складского учета;
• ? оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов: проверка наличия и правильности составления договоров с клиентами и клиентами, подрядчиками и подрядчиками, проверка проведения взаимных сверок по расчетам, проверка правильности заполнения авансовых отчетов и приложенных к ним первичных документов, проверка первичных документов по оплате труда, проверка правильности использования тарифных ставок, расценок, окладов, проверка правильности составления расчетно-платежных документов по оплате труда, порядок исчисления сумм налоговых платежей и проверка их достоверности, соблюдение сроков исковой давности по каждым видам задолженности и обоснованности их списания;
• ? аудит торговой деятельности: проверка использования и соблюдения норм расхода материалов, проверка правильности отнесения материалов на затраты, проверка правильности исчисления себестоимости продукции.

На основании испытанных документов выносится завершение, выявляются ошибки, и выносится решение об устранении ошибок.

Внешний контроль учетной политики осуществляется самостоятельной аудиторской компанией (аудитором), а также государственными контролирующими органами, владеющими соответствующими полномочиями (в первую очередь налоговой службой).

движение ценностей, а также появление и исполнение взаимных обязательств, объединяющих данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Стержневой удельный вес в сходственных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами — дебиторами и кредиторами — за поставленную продукцию. В итоге расчетных операций предприятие единовременно выступает финансовым донором и реципиентом. Исходя из здорового смысла ясно, что приобретение денежных средств во временное пользование, исключительно если это делается даром, больше предпочтительно по сопоставлению с отвлечением собственных средств, т. е. кредиторская долг в вестимом смысле класснее, чем дебиторская.

Тем не менее избежать происхождение дебиторской задолженности по нынешним операциям фактически нереально (для этого надобно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты либо оплаты за наличный расчет, а это допустимо лишь в экстраординарно редких случаях; скажем, когда продукция пользуется повышенным спросом); помимо того, и бесконечное наращивание кредиторской задолженности также крайне проблематично в виду натуральных ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за несоблюдение обязательств и т. п. Следственно на любом предприятии существует определенная, формализованная система регулирования отношений с контрагентами Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению кредиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового обзора и управленческого контроля. Дозволено выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

• — выбор подрядчика (в данном случае обязаны приниматься во внимание: солидность подрядчика, вероятность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, присутствие разных схем поставки сырья и материалов, средняя длительность поставки и т. п.);
• — контроль своевременности расчетов (как водится, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);

Товарищество проводит непременный годичный аудит аудиторскими организациями. Итоги проверки и годовая финансовая отчетность обязаны быть опубликованы в периодических печатных изданиях, распространяемых на соответствующей территории административно-региональной единицы, на которой субъект обычной монополии осуществляет свою действие, не позже тридцати дней с момента заявления итогов проверки в порядке, установленном правом Республики Казахстан.

В 2010 году ТОО «Диас» заключило договор с самостоятельной аудиторской организацией ТОО «Ар-Аудит» о проведении аудиторской проверки предприятия. Была проведена полная аудиторская проверка финансово — хозяйственной деятельности Товарищества.

Дабы сформировать свое суждение о постановке бухгалтерского учета, достоверности и объективности учетных данных, производительности внутреннего контроля, аудитор должен собрать довольное число доказательств этому. Для этого он использует способы их приобретения.

К ним относятся:

• ? проверка арифметических расчетов;
• ? наблюдение за выполнением хозяйственных операций либо бухгалтерских проводок;
• ? наблюдение либо проведение инвентаризаций;
• ? получение письменного подтверждения от третьих лиц;
• ? устный опрос;
• ? проверка документов, полученных от третьих лиц;
• ? проверка документов, подготовленных на предприятиях заказчика;

Применяя эти способы, аудитор, подвергая обзору необходимые документы, должен знать, как положительно поставлен на предприятии бухгалтерский контроль и налажена система внутреннего контроля, какие отклонения допустимы в организации учета и контроля, какой способ следует применить для обнаружения допустимых нарушений, к каким объектам контроля следует применить тот либо другой способ. При проверке кассовых операций используются все способы сбора аудиторских доказательств.

Вся из процедур направлена на обнаружение определенного вида нарушений и злоупотреблений. Аудитор вправе приглашать на проверку помощников с целью больше стремительного проведения аудита. Помощники могут исполнять возложенную работу параллельно, а иную работу единовременно, потому что итоги одной процедуры служат начальным материалом для последующих проверок.

По второму виду способа аудитор определяет порядок ведения кассовых операций с целью обнаружения ложных неоформленных первичных документов. Денежные средства из кассы выдаются по надлежаще оформленным первичным документам — расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям, заявлениям на выдачу депонированных сумм, счетам и т. д., которые в непременном порядке подписываются начальником и основным бухгалтером. При отсутствии правда бы одной подтверждающей подписи, а так же разрешительной начальника дозволено говорить о хищении, эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Обращают внимание на подлинность подписи получателя, для чего, либо вызывают данное лицо, либо сверяют его подпись, проверяют присутствие данных паспорта либо документа его удостоверяющего.

акцептовать (оплатить) расчетные документы всецело либо отчасти либо мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора; передать своевременно документы в подразделения организации для дальнейшей обработки.

В расчетах за приобретенные организацией физические ценности используются следующие документы: товарно-транспортная убыточная, счет-фактура, расчетно-платежные документы по банку, приходный и расходный кассовые ордера и др.

Для приобретения материалов со склада подрядчика либо от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на их приобретение [3].

Приемка материалов от организаций транспорта по числу и качеству осуществляется по действующим в названных организациях правилам с учетом условий договоров купли-продажи и перевозки груза.

Сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу) для приемки и оприходования материалов. На складе проверяется соответствие качества, выбора и числа материалов данным расчетных и сопроводительных документов подрядчика. Порядок и сроки приемки материалов по числу и качеству устанавливаются особыми нормативными документами. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной убыточной, получаемой от грузоотправителя. Некоторые материалы, перечень которых устанавливается распорядительным документом организации, могут направляться непринужденно в подразделения, минуя склад.

Счет-фактура служит основанием для принятия предъявленных сумм НДС к налоговому вычету (в соответствии с правилами ст. 256 НК РК), а также основанием к искуплению НДС (в соответствии со ст. 256, 263 НК РК)[5].

Составление счетов-фактур и регистрацию их следует изготавливать в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание служб) в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Если поставка соответствует условиям договора, материально ответственным лицом на складе выписывается приходный ордер[3]. Он применяется для учета материалов, поступающих от подрядчиков либо из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. При неоднократном приобретении в течение дня однородного груза дозволено выписывать один приходный ордер за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о всякой партии с подведением результата за день.

Если при приемке материалов от подрядчиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов либо условиями договоров (недостача, излишки, пересортица, вмятины, поломка, бой), а также в случае неотфактурованной поставки, особой комиссией с участием поверенного подрядчика либо самостоятельной организации составляется акт о приемке резервов в 2-х экземплярах [3].

При этом приходный ордер не выписывается, приемный акт является единовременно приходным документом и основанием для предъявления жалоб и исков к подрядчику либо транспортной организации, уточнения расчетов с подрядчиком.

Акт о приемке материалов предуготовлен для оформления поступивших физических ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по числу, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов подрядчика, а также при приемке материалов, поступивших без документов подрядчика (неотфактурованных поставок). Акт является юридическим основанием для предъявления жалобы подрядчику, составляется членами комиссии по приему материалов с непременным участием материально ответственного лица и поверенного подрядчика либо незаинтересованной организации. Утверждается начальником организации либо иным уполномоченным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета движения физических ценностей, иной — в отдел снабжения либо в бухгалтерию для направления жалобы подрядчику.

Платежные ведомости проверяются на результат суммы, указания её прописью, указания номера и даты её составления, проведения этой суммы в журнале регистрации платежных поручений, допустим и устный опрос получателей денег и работников предприятия.

По третьему варианту проверки аудитор проверяет присутствие не оприходованных и присвоенных сумм для этого он применяет способы приобретения письменного объяснения либо подтверждения проверку документов, полученных от заказчика, проверку документа подготовленного на самом предприятии заказчика. Это могут быть суммы из банка, юридических и физических лиц.

При проверке работы кассы допустимо обнаружение применения одних и тех же документов на приход и на расход, для этого аудитор проводит контроль хозяйственных либо бухгалтерских операций.

Проверяется вероятность списания сумм по ложным документам либо без основания. Тогда допустим устный опрос и встречная проверка документов. В случае сомнения по увеличению сумм списания, аудитор проводит арифметический контроль и проверяет подлинность по документам третьих лиц.

В случае сомнений по депонированным суммам при их присвоении, проверятся присутствие заявления на выдачу этой суммы, проверятся подлинность подписи, проводится устный опрос.

Аудитор просматривает вероятность приобретения сумм, причитающихся иным организациям, тогда аудитор делает запрос на это предприятие с просьбой удостоверить факт приобретения денежных сумм по указанной операции.

Для определения допустимого нарушения предельного расчета наличными, превышения лимита кассы, расчета с населением с использованием контрольно-кассовых машин, а также использование их без регистрации в налоговой инспекции, аудитор проводит контрольную проверку первичных документов, разрешающих документов, журналов регистрации.

При выявлении отклонений от правил ведения кассовых операций аудитор составляет таблицы.

Для установления реальности аудитор определяет: цель, средства и технику исполнения.

Цель устанавливает — все ли поступления и расход денежных средств санкционированы основным бухгалтером.

Средства — приказ начальника о необходимости подписывать денежные документы.

Техника исполнения — это ступенчатый просмотр всех денежных документов и выяснение наличия в них подписи основного бухгалтера. Для этого применяют примеры подписей основного бухгалтера.

При организации контроля кассовых операций аудитор может проверить соответствие дат на кассовых документах датам их проводки. Для этого он составляет таблицу в случае выявления сходственных фактов. Все допустимые случаи отклонений увязываются с данными аналитического, синтетического учета, сверяются с данными сводных регистров, организуются встречные проверки, проводятся устные опросы, берутся письменные объяснения. По всякому факту отклонений от Порядка ведения кассовых операций, аудитор обязан информировать начальнику предприятия, дабы принимались соответствующие меры для их устранения. В случае устранения найденных ошибок силами предприятия, положительного исправления отчетов, на предприятие не будут налагаться штрафные санкции.

На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным методом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги «. Единовременно создают машинограмму «Отчет кассира». Оба названных регистра обязаны создаваться к началу дальнейшего рабочего дня, иметь идентичное оглавление и включать все реквизиты, предусмотренные кассовой книгой.

В последней за всякий месяц машинограмме «Вкладной лист кассовой книги», должно механически печататься всеобщее число листов книги за весь месяц, а в последней машинограмме за календарный год-всеобщее число листов за год. Аудитору нужно выборочно проконтролировать результаты страниц книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на иную.

При компьютерной обработке кассовых операций проверяется правильность работы программных средств.

Для аудитора значимым моментом является применение во время работы каждой информационной базы. При завершении договора проведения аудита, непременным условием является полное предоставление всех нужных документов, расчетов объяснений.

На основании информационной базы аудитор формирует суждение о законном ведение бухгалтерского учета на предприятии.

Аудит кассовых операций. Аудит кассовых операций, раньше каждого, предусматривает установление действительного состояния денежных средств в кассе хозяйствующего субъекта. Следственно первоочередной процедурой является неожиданная инвентаризация наличия денежных средств и дорогих бумаг в кассе.

Инвентаризация ценностей в кассе проводится в соответствии с МФСО № 7. Инвентаризация кассы проводится комиссией, в состав которой включаются основный бухгалтер предприятия и кассир, являющийся материально-ответственным лицом. В соответствие с правилами, аудитор должен получить от кассира конечный отчет с документами за нынешний день и расписку о том, что все деньги, поступившие в кассу оприходованы, расходные кассовые документы отражены в отчете, а имеющиеся документы предъявлены всецело и других документов не имеется. Никакие документы либо расписки не включаются в отчет при подсчете остатка наличных денежных средств и других ценностей, не принадлежавших данному хозяйствующему субъекту. Это относится также и к денежным средствам социальных организаций данного предприятия, которые хранятся в кассе, что является нарушением. Если имеются расхождения между данными учета и фактическим наличием ценностей, то аудитор обязан затребовать у кассира объяснительную записку о причинах расхождения. Выявленные излишки приходуются и отдаются на увеличение финансовых итогов. Нелегально выданные деньги относятся кассиру в начет.

Проверку кассовых операций осуществляют сплошным методом за каждый аудируемый период и за 2−3 месяца прошлого периода. Раньше чем преступить к аудиту кассовых операций следует проверить:

Сохранность чеков и корешков к ним в чековых книжках.

Правильность определения остатков денег в кассе и переноса их на дальнейший день по кассовой книге.

Правильность подсчета в кассовой книге итоговых сумм по приходу и расходу за день и переноса итоговых сумм с одной страницы кассовой книге на иную.

Соответствие записей в кассовой книге записям операций в отчете кассира.

Полноту отражений в кассовой книге и кассовом отчете документов по приходу и расходу.

Правильность регистрации расходных и приходных ордеров.

Правильность совершения кассовых операций через учреждения банка.

Так в итоге сверки суммы в выписке учреждений банка с корешком чека приходным ордером обнаруживается обман, тот, что совершается путем написания в корешке чека меньшей суммы, чем сумма чека. Таким же приемом дозволено установить списание денег в расход по кассе по крупной сумме, чем реально внесено в банк.

Кассовые ордера обязаны выписываться работниками бухгалтерии, а не кассиром. Аудитор обращает внимание на то, дабы на приходных документах были погашающие штампы кассы «получено», а на расходных «оплачено» с указанием даты.

Таблица 3.1 Программа аудиторской проверки кассовых операций.

Проверка кассовых операций по поступлению денежных средств в кассу за реализацию ТМЦ за наличный расчет осуществляется путем изыскания не только приходных кассовых ордеров, но и документов, характеризующих отпуск физических ценностей на сторону. Такими документами могут быть убыточные, счета, товарно-транспортные убыточные и др. Проверка разных подотчетных сумм. Проверка на вклад подотчетными лицами сумм неизрасходованных авансов производится в взаимной связи с операциями характеризующими сумму утвержденного авансового отчета. Сравнение данных авансовых отчетов подотчетных лиц с данными приходных ордеров, кассовой книге и отчетов кассира проверяется правильность и действительность поступивших денег.

Выручка за исполненные службы и работы. Изыскание документов на поступившую выручку в кассу за исполненные работы и службы нужно начинать с обзора приложенных к кассовым ордерам, расчетам, характеризующих объем исполненных работ, обоснование цены и всеобщей стоимости. Такие расчеты могут быть в виде калькуляции исполненных работ, счетов-фактур, справок бухгалтерии, финансового и планового отделов и др. документов.

Заработную плату депонированную временным работникам, совместителям. В проверке кассовых операций по экономически однородным направлением расхода денег крупнейший удельный вес занимает контроль операции по выплате заработной платы. Источниками для проверки обоснованности списания в расход по кассе служат расчетно-платежные ведомости, документы по промежуточным расчетам в случаях увольнения либо ухода в отпуск, выплат внеплановых авансов.

Синтетический контроль. Заключительным этапом аудита кассовых операций является проверка их по данным синтетического учета, специальное внимание при этом обращается на правильность корреспонденции счетов, полноту отражения сумм на счетах, правильность подсчетов результатов построчно и в всякой графе журнала-ордера и ведомости, связь с корреспондирующими счетами, отраженных в иных регистрах учета. Проверка корреспонденции счетов нужна, скажем, при выдаче денег в подотчет сумма может быть умышленно отнесена на производственные и непроизводственные счета.

Аудит по расчетному счету. Расчеты между предприятиями, возникающие в процессе хозяйственной деятельности, осуществляются, как водится, в безналичном порядке. Это обосновывает надобность отчетливой и оперативной организации документооборота, унификации эталонов документов, установление особенно рациональных форм расчетов. Деньги в соответствии с законом РК от 29 июня 1998 г. «О платежах и переводах денег» являются средством платежа и накопления и служат мерой стоимости. Для хранения денежных средств и осуществления расчетных операций каждом хозяйствующим субъектам открывают расчетные счета в учреждениях банка.

Расчетный счет открывается на основании заявления хозяйствующего субъекта по установленной форме с приложением копии документа о образовании хозяйствующего субъекта, его устава, карточки с примерами подписей и оттиска печати. Право первой подписи принадлежит начальнику и его замам, 2-й — главбуху и его заму. Расчетному счету присваивается определенный шифр, тот, что проставляется на всех расчетно-платежных документах, предоставленных учреждению банка. Проверка правильности открытия счетов нужна в целях обнаружения случаев, когда они открываются на кратковременный срок либо для осуществления 2-х-3 операций, позже чего выписки из счетов банка и приложенные к ним документы уничтожаются и, как следствие этого, аудитор не может в делах хозяйствующего субъекта увидеть какие-нибудь знаки совершения расчетных операций. В целях приобретения подлинной информации аудитору уместно лично узнать в банке данный вопрос либо сделать формальный запрос.

Аудит операций по счетам в банке осуществляется сплошным методом. В этой связи нужно позже проверки законности и рациональности открытия счетов в банке приступить к проверке сохранности выписок учреждений банка и приложенных к ним оправдательных документов.

Сохранность выписок из счетов, как водится, проверяется путем сличения остатков денежных средств в них на конец дня (выписки), переходящие на предисловие дальнейшего дня. При этом аудитор специальное внимание обращает на допустимые случаи переноса рабочих дней по решению правительства на выходные и субботние дни, в которых на идентичную сумму могут быть совершены как приходные, так и расходные операции, в итоге чего аудитор по остаткам средств в выписке не неизменно может убедится в их сохранности. Следственно, дабы удостоверится в правильности переноса остатков средств, обращается внимание не первую строку выписки, в которой банком указывается, помимо входящего остатка и дата совершения предыдущих операций. В нужных случаях уместно провести встречную проверку выписок в банке. Проверяется правильность заполнения реквизитов и нет ли обмана либо исправлений.

Аудитор должен удостоверится в наличии оправдательных документов по всей сумме, отраженной в выписке. Это делается путем сравнения всей записи построчно в выписке с приложенными к ней платежными документами. Основные операции и документы, которые проходят через банковские счета:

1. Операции с наличными деньгами:

Оплачен наличными деньгами чек-корешок чека (в чековой книжке);

Поступило наличными — квитанция банка.

2. Расчеты с подрядчиками:

Оплачены ТМЦ и службы — платежные требования, платежные поручения, заявление на аккредитив.

Также нужно проверить осуществление контроля за своевременным исправлением ошибок, допущенных в выписках по вине банка. При выявлении таких ложных записей обладатель счета обязан письменно известить учреждению банка не позже чем через 10 дней, а при нахождении в ином населенном пункте — не позже чем через 20 дней, позже вручения выписки.

Выписки, являясь копией лицевого счета, заменяют собой регистр аналитического учета и служат основанием для бухгалтерской записи. Следственно выписка с приложением к ней оправдательными документами является основным источником аудита состояния бухгалтерского учета по счетам в банке. Расчетные операции по кредиту счета «расчетный счет» проверяются в журнале-ордере № 2, по дебету — в ведомости № 2. Помимо того, некоторые операции по Дебету и Кредиту счета «Расчетный счет» дозволено проверить с другими журналами-ордерами и ведомостями.

Помимо средств, находящихся на расчетном счете, в банке могут быть открыты счета, имеющие особое предназначение. Такие средства учитываются на 1032 «Денежные средства на нынешних корреспондентских счетах в зарубежной валюте», 1040 «Денежные средства на карт-счетах», 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах», 1120−1140 «Краткосрочные финансовые активы».

Проверка правильности и достоверности операции по этим счетам осуществляют:

Путем обзора документов, подтверждающих инкассацию платежей, и выписок банка.

По первичным документам, особым расчетам, выпискам банка и приложенным к ним платежным документам.

По данным бухгалтерского учета.

Таким образом, аудитор проверяет правильность и обоснованность всякой операции.

При проверке операций по валютным счетам аудитор должен обратить внимание на:

соблюдение правового режима нынешних валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии НБ РК на осуществление валютных операций;

наличие разрешений и лицензий НБ РК, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

осуществление расчетов в зарубежной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах, имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые обязаны иметь легальное происхождение;

учет операций денежных средств в валюте.

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по всему валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. Для проверки полноты зачисления выручки сопоставляют сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара. При проверке операций по валютному счету специальное внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, потому что бухгалтеры организаций часто допускают существенное число ошибок, как в методики учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в тенге В ходе аудиторской проверки не было выявлено никаких отклонений и ошибок в ведении бухгалтерского учета денежных средств и предоставлении финансовой отчетности.