Содержание справки. 
Справка о заработке для исчисления страховых выплат

Содержание справки о заработке определяется ее назначением, определенным пунктами 277, 279, 280, 287, 288 и 290 Положения N 530.

В соответствии с указанными нормами справка должна содержать сведения о ежемесячном фактическом заработке (доходе) застрахованного лица (работника) в периоде, который будет использоваться для расчета его ИКЗЗ.

Согласно пункту 279 Положения N 530 при исчислении размера утраченного заработка (дохода) застрахованного лица учитываются все виды оплаты его труда (дохода), в том числе по совместительству, по гражданско-правовым договорам, суммы авторских вознаграждений, на которые согласно законодательству начислялись страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — страховые взносы). За период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам учитываются пособия, выплаченные по указанным основаниям.

Все виды заработка (дохода) застрахованного лица учитываются в суммах, начисленных до удержания налогов и других обязательных платежей.

При этом следует обратить внимание на следующие важные аспекты.

1. Бытует ошибочное мнение о том, что в данном случае имеются в виду именно те выплаты в пользу застрахованного лица, на которые страховые взносы начислены фактически. Однако это не так. В силу оговорки «согласно законодательству» здесь имеются в виду именно те выплаты, на которые страховые взносы следовало начислять в соответствии с законодательством, действовавшим в соответствующем периоде.

Размер страховой выплаты работнику не может зависеть от субъективных ошибок, допускаемых его работодателем при начислении страховых взносов.

Состав соответствующих выплат в настоящее время определен пунктом 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. N 1297 (далее — Положение N 1297), согласно которому объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (застрахованных лиц), по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. N 115 (далее — Перечень N 115).

При этом до 1 июня 2007 г. Перечень N 115 в таком случае не применялся, т.к. был установлен только относительно взносов по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, а перечень видов выплат, на которые не начислялись страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, был определен пунктом 3 Положения N 1297 действовавшей в то время редакции и отличался от Перечня N 115.

В совокупности действия указанных перечней перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, в течение всего периода осуществления обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с 2004 г. изменялся 5 раз.

2. Ошибочным также является предположение о том, что в справке о заработке, на который начисляются страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, для ее представления в Белгосстрах достаточно указать заработок (доход) застрахованного лица (работника), на который начисляются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее — ФСЗН), в связи с тем что объекты для начисления этих двух видов страховых взносов полностью совпадают.

Такое мнение обычно базируется на применении единого Перечня N 115. Тем не менее, существуют особенности.

Это обусловлено, во-первых, вышеуказанным несовпадением перечней выплат, на которые не начисляются страховые взносы, действовавших до 1 июня 2007 г., а во-вторых, наличием трех основных различий в самом составе объекта для начисления страховых взносов:

• — на объект для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (определенный для каждого отдельно взятого застрахованного лица) не распространяется максимальное ограничение в размере четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике, предусмотренное для объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. N 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь»);
• — различия в категориях застрахованных лиц (например, практиканты всегда пользуются защитой Белгосстраха, а ФСЗН — только в случае заключения с ними трудового или гражданско-правового договора; лица, работающие по гражданско-правовому договору без контроля со стороны страхователя за безопасным ведением работ, наоборот, застрахованы в ФСЗН, но не в Белгосстрахе; иностранцы могут воспользоваться преимуществами отечественной системы пенсионного и социального страхования при однозначно выраженном желании, в то время как в Белгосстрахе они страхуются обязательно (при условии, если они в установленном порядке обладают статусом временно или постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, и трудовые отношения между ними и работодателем оформлены в соответствии с белорусским законодательством), имеются и некоторые иные различия, которые можно проследить, сравнив содержание соответствующих перечней, предусмотренных пунктом 243 Положения N 530 и статьей 7 Закона Республики Беларусь от 31 января 1995 г. N 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»);
• — к объекту для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не применяется норма, предусмотренная статьей 4 Закона Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. N 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь», согласно которой от уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы.

Например, с работником, выполняющим трудовые функции у нанимателя по трудовому договору и по договору подряда без контроля за безопасным ведением работ со стороны работодателя, произошел страховой случай. При составлении справки в Белгосстрах бухгалтером организации в состав заработка работника включено также и вознаграждение, выплаченное ему по указанному договору подряда, в связи с тем что на него начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН. Страховщик вправе предъявить к страхователю претензию о возмещении суммы страхового обеспечения излишне выплаченного застрахованному.

3. Необходимо строго отслеживать, за какой период производятся начисления той или иной выплаты в пользу застрахованного лица, которую предполагается включить в состав его заработка для исчисления страховых выплат за тот или иной месяц.

Рассмотрим это на примере такого вида выплаты, как средний заработок за время трудового отпуска (так называемые «отпускные»).

В настоящее время в этой части действует строгое правило, предусмотренное частью третьей пункта 2 Положения N 1297, согласно которому выплаты в пользу застрахованных лиц в виде среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признаются объектом для начисления страховых взносов в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды.

В связи с тем, что данная норма (ч. 3 п. 2 Положения N 1297) введена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 декабря 2009 г. N 1710, вступившим в силу с 6 января 2010 г., ранее прямо не была предусмотрена, а также в силу действия иных норм Положения N 1297 (в настоящее время утративших силу) многие бухгалтеры ошибочно полагают, что до указанной даты сумму отпускных, приходящуюся на разные месяцы, следовало признавать объектом для начисления страховых взносов и, соответственно, включать в полной сумме в состав заработка для исчисления страховых выплат в месяце их выплаты.

Однако это не так. Рассматриваемое правило разграничения периодов начисления отпускных следовало применять и ранее, несмотря на отсутствие его прямого нормативно-правового закрепления, а в силу совокупного действия иных норм, определяющих порядок уплаты страховых взносов, особенности учета и включения в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) заработной платы и др.

Для целей определения объекта для исчисления страховых взносов месяцем начисления выплаты в пользу застрахованного лица и соответственно отражения заработка в справке, представляемой для исчисления страховых выплат, считается месяц, на который она приходится согласно документам о начислении заработной платы и иных выплат застрахованному лицу (лицевой счет, расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость).

Правильное разграничение выплат (прежде всего отпускных) по соответствующим месяцам необходимо для верного расчета ИКЗЗ, поскольку это непосредственным образом влияет на его размер. Это обусловлено тремя обстоятельствами:

• — занижение или завышение суммы заработка в пограничных месяцах (первом и (или) последнем месяце двенадцатимесячного периода, используемого для расчета ИКЗЗ, при этом в первом месяце происходит, как правило, занижение размера заработка, а в последнем — его завышение);
• — занижение или завышение суммы заработка в месяцах, смежных с исключенными из двенадцатимесячного периода, используемого для расчета ИКЗЗ (в месяце, предшествующем исключенному месяцу, размер заработка может быть завышен, а в следующем за ним — занижен);
• — искажение размеров заработка в смежных месяцах (месяцах отпуска) внутри двенадцатимесячного периода, используемого для расчета ИКЗЗ (данная проблема возникает в связи с тем, что в качестве знаменателя при расчете коэффициента за каждый из данных месяцев используется разный размер средней заработной платы рабочих и служащих в Республике Беларусь, которая, как известно, изменяется из месяца в месяц).
• 4. В состав заработка, указываемого в справке для исчисления страховых выплат, за период временной нетрудоспособности и (или) отпуска по беременности и родам включаются пособия, выплаченные по названным основаниям.

Данный порядок предусмотрен пунктом 279 Положения N 530 и, поскольку не указано иное, касается всех видов указанных пособий, в том числе и пособий по временной нетрудоспособности, назначаемых в связи со страховым случаем за счет средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Несмотря на то, что на эти виды выплат в пользу застрахованных лиц страховые взносы практически всегда не начислялись (в настоящее время это пункты 2 и 24 Перечня N 115), их следует учитывать в силу прямого указания, предусмотренного пунктом 279 Положения N 530.

Таким образом, в справку о заработке для исчисления страховых выплат в запрашиваемом периоде работодателю следует включать каждое из выплаченных работнику пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

5. Заработок для исчисления страховых выплат указывается за период, выбранный для расчета ИКЗЗ, согласно запросу страховщика или лица, претендующего на страховые выплаты.

Необходимый период всегда строго задан и должен быть четко указан в запросе и определяется без участия страхователя (работодателя).

Согласно пункту 287 Положения N 530 ИКЗЗ определяется за двенадцать последних календарных месяцев работы, предшествовавших:

• — несчастному случаю на производстве или по желанию застрахованного утрате либо снижению его трудоспособности (2 варианта) — при назначении страховых выплат самому застрахованному лицу (пострадавшему работнику) в связи с несчастным случаем на производстве;
• — профессиональному заболеванию, утрате либо снижению трудоспособности или прекращению работы, повлекшей такое заболевание, (3 варианта) — при назначении страховых выплат самому застрахованному лицу в связи с профессиональным заболеванием;
• — только несчастному случаю на производстве или профессиональному заболеванию (1 вариант) — лицам, имеющим право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного лица.

Кроме этого, пунктом 288 Положения N 530 заявителю предоставлено право исключить из периода для расчета ИКЗЗ так называемые «неудобные» месяцы (месяцы, в которых сумма заработка работника неоправданно низка в связи с относительно объективными для него причинами и тем самым не может служить выражением утраченного им заработка):

• — неполные месяцы работы в связи с ее началом или прекращением не с первого числа месяца;
• — месяцы (в том числе неполные) отпуска, предоставляемого по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, а также время работы, в течение которого застрахованный являлся инвалидом или получал возмещение вреда в связи со страховым случаем, осуществлял уход за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом в возрасте до восемнадцати лет или лицом, нуждающимся по заключению МРЭК или ВКК в постоянном постороннем уходе;
• — месяцы (в том числе неполные) отпуска без сохранения либо с частичным сохранением заработной платы, который предоставлялся по инициативе нанимателя в случае временного приостановления работ.

Исключенные месяцы заменяются непосредственно предшествовавшими месяцами либо исключаются из подсчета при невозможности их замены, и индивидуальный коэффициент заработка (дохода) застрахованного определяется исходя из имеющегося количества месяцев.

Право выбора варианта расчета предоставлено непосредственно самому застрахованному лицу.

Однако с учетом того, что такой выбор практически всегда обусловлен наибольшей выгодой, а также достаточно сложным как самим расчетом, так и сопоставлением различных его вариантов (особенно когда в рамках каждого из вариантов имеется возможность исключить несколько «неудобных» месяцев), такой выбор на практике осуществляется на основании простого вычисления наиболее выгодного варианта из всех возможных. При этом необходимо иметь максимально полную информацию о размере заработка за все возможные месяцы, которые могут быть использованы для каждого из оцениваемых вариантов с учетом исключения каких-либо «неудобных» месяцев.

Таким образом, страхователь (работодатель), как правило, получает запрос о предоставлении справки о заработке за максимально полный расчетный период.