Требования МСФО в отношении раскрытия информации о финансовых инструментах в отчетности компании

Финансовые инструменты — это особый вид инвестиционной деятельности. Требования МСФО в отношении раскрытия информации о финансовых инструментах в отчетности компании раскрываются в МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», а так же МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Финансовый инструмент — это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент, связанный с капиталом, — у другой.

К финансовым активам относят:

• — денежные средства;
• — договорные права требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании;
• — договорные права на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях;
• — долевой инструмент другой компании.

Физические активы, такие как предоплата, дебиторская задолженность, оперативная аренда, а также права, связанные с нефинансовыми оборотными активами (запасами, товарами), не являются финансовыми активами.

Финансовое обязательство — это обязанность по договору: предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании или произвести обмен финансовыми инструментами с другой компанией на потенциально выгодных условиях.

Финансовые обязательства следует отличать от долевых финансовых инструментов, не предполагающих погашения обязательства денежными или иными финансовыми активами. Долевой инструмент — это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, остающихся после вычета всех ее обязательств. Сложные финансовые инструменты состоят из двух элементов: финансового обязательства и долевого инструмента. Финансовые инструменты признаются в отчетности в соответствии с принципом приоритета экономического содержания над юридической формой. В соответствии с МСФО 39 финансовые вложения признаются в балансе компании в следующем случае: компания становится стороной по сделке, в результате которой принимает на себя исполнение всех договорных условий, относящихся к данному финансовому вложению.

Другими словами, финансовое вложение признается лишь тогда, когда у компании возникли права на получение выгод, связанных с этими вложениями. Проценты, дивиденды, прибыли и убытки, которые относятся к финансовому инструменту или к его составляющей, являющейся финансовым обязательством, признаются доходами (расходами) отчетного периода. Доходы, распределенные между владельцами долевого инструмента, учитываются по дебету счета «Капитал».

При первоначальном признании в соответствии с МСФО 39 финансовый актив или финансовое обязательство оценивается по фактическим затратам, т. е., по справедливой стоимости внесенного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства) на него возмещения.

Порядок последующей оценки (переоценки) финансовых активов зависит от направлений финансовых вложений.

Обязательства, предназначенные для торговли, и обязательства по производным финансовым инструментам оцениваются по справедливой стоимости. Все остальные финансовые обязательства представляются в отчетности по амортизированным затратам.

Прекращение признания финансового актива (или его части) происходит в случае, если компания утрачивает контроль над правами по договору, составляющими содержание финансового актива.

В примечаниях компании следует раскрыть значимость балансовых и забалансовых инструментов путем анализа факторов, влияющих на суммы, сроки и определенность связанных с ними денежных потоков. Для каждого класса финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов следует раскрыть:

• — объем и характер финансовых инструментов;
• — основные условия, влияющие на суммы, сроки и определенность будущих денежных потоков;
• — критерии признания финансовых инструментов в балансе и базу для их оценки, принятые в учетной политике.

При составлении финансовой отчетности за годовые периоды, начинающиеся 1 января 2007 г. или после этой даты, необходимо учитывать положения МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

МСФО (IFRS) 7 вводит следующие новые требования:

• — дополнительные требования к раскрытию информации по статьям баланса и отчета о прибылях и убытках «по категориям»;
• — раскрытие дополнительной информации о резервах под обесценение активов;
• — дополнительные сведения в отношении справедливой стоимости обеспечения и других инструментов, снижающих кредитный риск;
• — анализ чувствительности к рыночным рискам.
• — чистые доходы (расходы) по каждой категории финансовых активов или обязательств;
• — убытки от обесценения по каждой категории финансовых активов;
• — комиссионные доходы и расходы (не включенные в определение эффективной процентной ставки) по финансовым активам и обязательствам, не переоцениваемым по справедливой стоимости;
• — комиссионные доходы и расходы от операций доверительного управления.

Стандарт предписывает раскрытие положений учетной политики в отношении финансовых инструментов.

При этом требуется раскрытие критериев:

• — отнесения финансовых активов и обязательств к категории переоцениваемых по справедливой стоимости;
• — отнесения финансовых активов к категории имеющихся в наличии для продажи;
• — использования счетов резерва (например, резерв под обесценение дебиторской задолженности), включая критерии списания сумм, отнесенных на такие счета.

МСФО (IFRS) 7 расширяет ранее существовавшие подходы к проведению количественного анализа финансовых рисков.

Стандарт предполагает раскрытие всех концентраций рисков, которым подвержена компания, на основе общих характеристик риска (например, по местоположению, валюте, экономическим условиям и виду контрагентов). Кроме того, требуется описание того, каким образом руководство компании выявляет такие концентрации рисков.