Практический раздел. 
Учет прочих расчетов

Прочие расчеты рассмотрим на примере ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ». Организационно-правовая форма предприятия — общество с ограниченной ответственностью.

Общество имеет фирменное название ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ».

ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» является коммерческой организацией и находится в ведомственном подчинении Министерства обороны Российской Федерации и непосредственно подчинено Командованию Железнодорожных войск. Функции учредителя предприятия осуществляет федеральный орган по управлению государственным имуществом и Министерство обороны РФ в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» имеет следующий юридический адрес: 241 021, г. Брянск — 21. ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему участниками в счет оплаты своих долей в Уставном капитале. Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

МПЗ учитывают по фактической стоимости. Приход на склад осуществляется на основании товарно-транспортных накладных от поставщика с выписанной товарной накладной МПЗ. Отпуск осуществляется на основании накладных в количестве предусмотренных согласно транспортно-сметной документации. По окончанию месяца составляется материальные отчеты по цехам. Раз год комиссией производится инвентаризация материально-производственных запасов с составлением акта, в котором отражаются данные, акты сопоставляют с данными бухгалтерского учета. Акт утверждается руководителем предприятия.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в наличном и безналичном виде с отражении их в ж/о № 6. Основными поставщиками по ткани в ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» являются ООО ТД «Тим», ООО «Артстолица», ООО «Полимеринвест», ООО «Рустек», Также поставляют воду ОАО «Брянский Горводоканал», тепло — ООО «Тепловые сети», свет — ООО «Брянская Сбытовая компания», связь — ОАО «Центртелеком».

Расчеты с данными организациями подтверждаются договорами, товарно-транспортными накладными, счетами, счетами-фактурами.

На конец отчетного периода имеются акты сверок по расчетам за предоставленные услуги.

Организация бухгалтерского учета складывается из ряда элементов; система документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ: плана счетов; организационной структуры учетного процесса и распределения служебных обязанностей в бухгалтерии, организации хранения бухгалтерской документации и регистров.

Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. В самом общем виде он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив.

График документооборота составляется главным бухгалтером и после утверждения руководителя предприятия становится обязательным для исполнения. В случае ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» он представляет собой таблицу, в которой отражены сроки предоставления документов в бухгалтерию от ответственных за это лиц. Также здесь имеются отметки ответственных лиц подтверждающие, что они ознакомлены с данным порядком документооборота.

График выполнения учетных работ тесно связан с графиком документооборота и является его продолжением и логическим завершением. В графике выполнения учетных работ указывается: наименование и номер соответствующих учетных регистров, документы, на основании которых каждый из них составляется, сроки исполнения и составления, исполнитель. Нельзя не отметить отсутствия данного документа на ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ».

Логическим завершением ведения учетных работ на предприятии является сдача документов в архив. На данном предприятии для хранения документов предусмотрена организация текущего архивного хозяйства. Перечень и сроки хранения типовых документов утверждены в централизованном порядке.

В бухгалтерии предприятия имеются: расчетная группа, работники, которые на основании соответствующих первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате, начислений и удержаний из нее; материальная группа, работники, которые ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест хранения и использования, учет основных средств и готовой продукции; производственно-калькуляционная группа, работники, которые ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции; общая группа, работники которые осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность; финансовый отдел: работники, которые ведут обработку кассовых и банковских документов и их записи в регистры, а также осуществляют контроль за использованием и сохранностью денежных средств организации.

Распределение обязанностей в бухгалтерии связано с планом выполнения учетных работ, который предусматривает равномерную нагрузку учетного аппарата.

При распределении служебных обязанностей исходят из того, чтобы наиболее ответственные и сложные работы выполнялись наиболее квалифицированными работниками. Данный документ разрабатывается главным бухгалтером и с ним в соответствующем порядке ознакомлены учетные работники.

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами на ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К счету 76 открыты следующие субсчета:

• 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
• 2 «Расчеты по претензиям»;
• 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• 4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Таблица 2.

Аналитический учет по счету 76−1 на ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Таблица 3.

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Рассмотрим более подробно эти операции на примере хозяйственных операций ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» по финансовым вложениям в ценные бумаги.

С целью осуществления финансовых вложений в ценные бумаги ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» взяло в апреле 2009 года в банке кредит в сумме 200 000 руб. сроком на 6 месяцев под 19% годовых. В апреле ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» оплатило консультации-оные услуги по приобретению ценных бумаг в сумме 2500 руб. (в том числе НДС 20% - 500 руб.) и перечислило аванс продавцу ценных бумаг в сумме 40 000 руб. Право собственности на ценные бумаги перешло к ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» с 1 июля 2009 года.

Таблица 4.

Предприятие ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» приобрело на вторичном рынке долгосрочную облигацию номинальной стоимостью 5000 руб. по курсу 1,1 номинальной стоимости. На момент приобретения облигации осталось получить 4 купонные выплаты по номинальной стоимости каждая. Учетной политикой организации установлено доведение долговых ценных бумаг, приобретенных по цене, отличающейся от номинальной стоимости, до номинала в течении срока обращения.

Таблица 5.

Предприятие ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» погасило задолженность перед муниципальным предприятием «Тепловые сети» за потребленную горячую воду и отопление в сумме 2400 руб. векселем этого же предприятия «Тепловые сети», приобретенным на вторичном рынке за 2000 руб.

ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» 4 июня 2009 г. приобрело два сертификата: депозитный сертификат на предъявителя у ОАО «Север» стоимостью 120 тыс. руб. и именной депозитный сертификат в обслуживающем банке стоимостью 150 000 руб.

Таблица 6.

По сертификату приобретенному у ОАО «Север», условия следующие:

• а) сертификат на предъявителя выписан 15 мая 2009 года;
• б) дата востребования суммы — 15 мая 2009 года;
• в) % начисляются в момент предъявления и установлены в размере 30% годовых, а при досрочном предъявлении — 10% годовых.

Именной сертификат, приобретенный в банке, выписан на 180 дней. По нему предусмотрено начисление % один раз — по окончании срока договорам. При этом в депозитном договоре определены следующие ставки за пользование депозитом:

• а) при предъявлении по истечении срока — в размере 20% годовых;
• б) при досрочном предъявлении — 3% годовых;
• 30 августа 2009 г. предприятие ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» продало сертификат на предъявителя за 122 000 руб. ЗАО «Мезон», а именной сертификат предъявило в банк к досрочной оплате.

На ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» применяется журнально-ордерная форма учета. Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Журнал-ордер № 6 и порядок его заполнения.

• 1. В начале месяца в Ж-О № 6 переносятся остатки на первое число. В гр. 10 — остатки за не прибывший груз, в гр. 11 — задолженность по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам.
• 2. В течение месяца в Ж-О № 6 регистрируются все платежные документы, поступившие от поставщика: в гр. «А» — регистрационный номер; в гр. «Б» — номер платежного документа; в гр. «В» — наименования поставщика"; в гр. «9» — общая сумма по документу.
• 3. Бухгалтер к документам поставщика подбирает документы склада по приходу материальных ценностей и отражает их в гр. «Г» «Номер документа склада или вид услуг». В гр. «Д» — учетная стоимость поступивших материалов и МБП. В графах с «1» по «5» в дебет соответствующих счетов по фактической себестоимости. В гр. «6» — дебет сумм НДС. В гр. «7» — дебет 63 счета. Сумма ж/д тарифа распределяется пропорционально массе груза, а сумма наценок пропорционально стоимости. Излишки материалов приходуются на склад и отражаются отдельной строкой как неотфактурованные поставки.
• 4. Порядок учета неотфактурованных поставок. На склад неотфактурованную поставку приходуют актом приемки материалов по учетным ценам. В Ж-О № 6 такие поставки регистрируются отдельной строкой, а в гр. «Б» ставится буква — «Н». При поступлении документов поставщика они регистрируются в обычном порядке, а ранее сделанная запись сторнируется по учетной цене запись в гр. «Д», в гр."9″ и в дебет соответствующих счетов.
• 5. Порядок учета материалов в пути. Материалами в пути называется поставка, по которой предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад до конца месяца не поступили. Сумма акцепта отражается в гр. «9» и «8» — не прибывший груз.
• 6. На основание бухгалтерских данных в гр. С «12» по «16» заносятся суммы оплаченных счетов поставщиков (ж-о № 1 (50); ж-о № 2 (51); ж-о № 3 (55); ж-о № 4 (90, 92); ж-о № 7 (71); ж-о № 8 (76)).
• 7. В конце месяца подсчитываются итоги по всем графам: гр. «9» = Сумме с гр. «1» по «8».
• 8. За итоговой строкой отражаются две строки: 1-я — Сторно — материалы в пути на начало месяца — по дебету счетов в гр. «9» и в сумме гр. «10». 2-я — Материалы в пути на конец месяца условно приходуются, т. е. отражаются обычной записью в дебет счетов и красной — в гр. «8».
• 9. Подсчитывается строка «Всего» для отражения в Главной книге, а на обороте Ж-О № 6 — сводно-контрольные данные по 60 счету.

Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в журнале-ордере № 6. Один раз в квартал бухгалтером ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» проводится сверка расчетов с основными поставщиками и составляется акт сверки. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Непоступление или несвоевременное поступление выручки нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, часто влекущие за собой финансовые потери и разрушения установившихся партнерских связей. Покупателями и заказчиками являются юридические и физические лица, приобретающие товары (работы, услуги). Продажа товаров осуществляется в соответствии с заключенными договорами или же путем свободной продажи через розничную сеть.

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении капитала (ф. № 3). В разделе I отчета «Изменение капитала» содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного и предыдущего года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капитале и о нераспределенной прибыли (непокрытых убытках) с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), и причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов). В Справке (ф. № 3) приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.

В разделе II «Резервы» ф. № 3 приведены данные об остатках, поступлении и использовании резервов, образованных в соответствии с законодательством; резервов, образованных в соответствии с учредительными документами; об оценочных резервах и о резервах предстоящих расходов за предыдущий и отчетный годы.

С момента принятия учредителями решения о реорганизации в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности дополнительно указывают основание проведения реорганизации; состав реорганизуемых организаций; дату составления передаточного акта или разделительного баланса; имущественные изменения после этой даты; уставные капиталы вновь создаваемых организаций; разницу между данными заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности; расходы на организацию; несоответствия (уточнения) данных передаточного акта или разделительного баланса по данным заключительной бухгалтерской отчетности; сведения о невыполненных условиях и прочих событиях, связанных с реорганизацией.

Организации, прекратившие свое существование, могут раскрыть в заключительной бухгалтерской отчетности информацию о прекращении деятельности с указанием основания для прекращения деятельности, документов передачи имущества и обязательств правопреемнику и подтверждающих закрытие и переоформление расчетных и других банковских счетов, сведений о снятии с учета в соответствующих государственных органах и другие данные. Корреспонденции счетов по учету операций движения собственного капитала организации представлены в таблице 4 приложений.

Для улучшения эффективности работы ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» можно предложить следующие мероприятия:

• — увеличить массу прибыли за счет более эффективного и частого вложения денежных средств в ценные бумаги, векселя, облигации, банковские сертификаты и т. д.
• — увеличить выручку от реализации продукции, за счет глубокого внедрения на рынке, поиска возможностей увеличить объем продаж.
• — снизить издержки за счет нахождения более дешевых услуг поставщиков, покупки контрольного пакета акций оптовых предприятий, транспортных компаний.
• — увеличить массу прибыли за счет изучения динамики ежедневной реализации товаров, в том числе по местам реализации.
• — провести маркетинговые исследования и рекламную компанию.
• — увеличить производительность труда за счет найма более квалифицированных рабочих кадров.
• — увеличить кредитоспособность предприятия за счет прибыли от деятельности организации.
• — улучшить систему экономического стимулирования работников за счет премий, надбавок, социальных благ.
• — уменьшить длительность одного оборота оборотных средств за счет нахождения новых каналов сбыта.
• — внедрение и развитие информационной системы для организации транспортировки товаров сторонних организаций.

В результате исследования, проведенного на предприятии также можно сделать вывод, что финансовая (бухгалтерская) отчетность ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» отражает достоверно во всех существенных отношениях хозяйственные операции. В ходе выполнения работы было выяснено, что на предприятии отсутствует график документооборота на текущий год.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии. Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания учета, необходимо разработать и внедрить в учетную политику предприятия в качестве приложений график документооборота, разработанные типовые корреспонденции счетов.

При оценке системы бухгалтерского учета расчетов с учредителями, разными дебиторами и кредиторами ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ», можно отметить, что ведение учета в целом соответствует существующему законодательству, учетная политика регулирует постановку и порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, от ее содержания зависит порядок ведения всего учета на предприятии, от которого зависит дальнейшее положение предприятия.

Для определения состояния внутреннего контроля ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» были изучены нормативные документы исследуемого предприятия. В результате были обнаружены факты отсутствия необходимых приложений к учетной политике, которые должны быть разработаны в соответствии с ПБУ 1/98, такие как: разработанные корреспонденции счетов по типовым операциям, перечень форм документов, использующихся на данном предприятии, а также график документооборота на 2008 г.

Данные разработки необходимы для осуществления качественной работы бухгалтерии ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ», а также всего предприятия в целом, так как их отсутствии приводит к возникновению большого числа ошибок при составлении корреспонденций счетов, которые очень часто оказывают влияние на финансовый результат предприятия.

Например, в результате отсутствия перечня документов выписка счетов-фактур покупателям (организациям-рекламодателям) производилась на бланках устаревшего образца, что приводит к налоговым рискам.

Отсутствие графика документооборота иногда приводит к задержке подачи отчетов, отсюда возникают трудности в работе бухгалтерии предприятия ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ».

В связи с этим необходимо пересмотреть существующие приложения к учетной политике и разработать необходимые документы с целью совершенствования работы и укрепления внутреннего контроля. Основным упущением на предприятии ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» является то, что при проведении инвентаризации кассы, проверяется только наличие денежных средств и сверяется с остатком последнего отчета кассира.

В целях повышения надежности системы внутреннего контроля ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» необходимо:

• 1. На постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний сотрудниками законодательных и нормативных актов.
• 2. Проанализировать состояние контроля за начислением и уплатой налогов и принять меры по повышению его эффективности.
• 3. На постоянной основе осуществлять мониторинг соблюдения всеми сотрудниками основных требований, предъявляемых к системе внутреннего контроля.
• 4. Разработать график документооборота
• 5. Разработать нормативные акты по организации внутреннего контроля по недопущению операций, связанных с легализацией доходов полученных преступным путем, так как практика аудиторских ревизионных проверок свидетельствует, что в организациях зачастую под видом маркетинговых, рекламных и агентских услуг выдают суммы «вознаграждений» из кассы физическим лицам без предварительного начисления заработной платы.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии.

Учетная политика ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» сформирована в соответствии с нормативными документами, однако отсутствие некоторых приложений к ней (график документооборота, разработанных типовых корреспонденций счетов) соответственно приводит к возникновению ошибок, нетипичных и неправильных корреспонденций счетов.