Процедура проведения аудиторской проверки учета производственных затрат

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно этому Положению, а также отраслевым методическим указаниям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), в процессе аудиторской проверки необходимо установить правильность и законность отражения затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Для проведения данной проверки разрабатывается методика решения задач предметной области «Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)» (таблица 1 см Приложение).

При проверке затрат следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), так как себестоимость продукции — один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющий оценить эффективность использования в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость экономического субъекта.

Учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции, должен подтверждаться первичными документами. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты:

• — наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции;
• — количественное и стоимостное выражение затрат; подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества. Таким образом, в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить.

Проверяя, правильно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитор должен знать, что они группируются по элементам. Переходя к проверке правильности учета затрат на производство продукции, аудитор должен особое внимание обратить на следующие вопросы:

• — соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат (т. е. неизменность выбранного с начала года метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции, способы распределения косвенных расходов и издержек обращения в Положении об учетной политике организации);
• — соответствует ли выбранный метод учета затрат отраслевым и технико-экономическим особенностям организации;
• — насколько верно разграничиваются производственные затраты по отчетным периодам;
• — соблюдаются ли выбранный метод и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства продукции;
• — обоснованно ли списываются отклонения от учетных цен по материалам;
• — правильно ли начисляется амортизация по основным средствам, нематериальным активам;
• — насколько обоснованны суммы расходов, связанных с организацией и управлением производством, и способы их распределения на объекты учета и калькуляции;
• — какова обоснованность списания издержек обращения на себестоимость реализованных товаров,
• — соблюдается ли правомерность отнесения на издержки производства (обращения) фактических сумм расходов по ремонту основных средств, командировкам, рекламе, оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг, а также представительских расходов и др.

Как и любая аудиторская проверка, проверка учета затрат на производство начинается с проверки всех форм бухгалтерской отчетности экономического субъекта. После этого аудитору следует приступить к проверке соответствия данных аналитического и синтетического учета всем счетам бухгалтерского учета и их взаимосвязи с данными соответствующих форм бухгалтерской отчетности.

Формы и методы проверки проверяющие определяют самостоятельно, исходя из тематической направленности и цели проверки: инспектирование, проверка арифметических расчетов (пересчет); инвентаризация; проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; подтверждение; устный опрос персонала, руководителей экономического субъекта и независимой (третьей) стороны; проверка документов; прослеживание; аналитические процедуры; подготовка альтернативного баланса.

При проведении проверки аудитор должен уделить внимание проблеме снижения себестоимости продукции. Для этого на стадии планирования проверки он должен выполнить специальные процедуры для выявления закономерностей и количественных взаимосвязей между основными факторами производства и определения количественного значения отдельных факторов в формировании себестоимости продукции.

Аналитические процедуры целесообразно проводить до начала проверки учета затрат и калькуляции себестоимости продукции в отдельности по каждому виду производств. Это позволит проверяющему сделать обоснованные выводы и предложения по использованию выявленных резервов роста объемов производства и снижению его себестоимости.

Использование аналитических процедур, в деятельности проверяющих может быть разнообразным. Так, в процессе проверки расхода товарно-материальных ценностей в производстве, аудиторы должны проанализировать основные производственные процессы с целью выявления неиспользованных ресурсов, повышения эффективности производства и снижения себестоимости продукции и т. д.

Дальнейшие действия проверяющих должны быть сосредоточены на проверке использования материальных ресурсов по центрам ответственности.

Данная проверка должна осуществляться в следующих направлениях:

• — контроль за организацией складского хозяйства;
• — контроль за поступлением материалов;
• — контроль отпуска материалов в производство;
• — контроль за проведением инвентаризации.

В ходе проведения контроля за организацией складского хозяйства проверяющий должен обратить внимание на:

• — состояние складских помещений и их оборудование;
• — состояние весового и мерного хозяйства на складе (в кладовых);
• — определен ли круг материально ответственных лиц, и заключены ли с ними договора о материальной ответственности;
• — обеспечивается ли сохранность материальных ценностей при смене, уходе в отпуск или болезни материально ответственных лиц;
• — не производится ли отпуск материальных ценностей без ведома материально ответственных лиц или без надлежащего оформления.

Следующим этапом проверки является проверка за поступлением материалов, на данном этапе проверяющий должен выяснить:

• — установлен ли круг должностных лиц, которым доверено получение материальных ценностей;
• — проводится ли проверка поступления материальных ценностей по ассортименту, качеству в

сопоставлении с данными, указанными в сопроводительных документах;

• — осуществляется ли контроль за своевременным предъявлением претензий к поставщикам о недостачи, браке или некомплектности материальных ценностей, выявленных при приемке;
• — производится ли регистрация выданных доверенностей на получение товарно-материальных ценностей, не выдаются ли новые доверенности лицам, не отчитавшимся в использовании ранее полученных доверенностей, по которым истек срок действия, не выдаются ли доверенности лицам, не работающим в данной организации.

Дальнейшие действия аудитора должны быть направлены на проверку отпуска материалов в производство. Особое внимание при этом уделяется изучению следующих вопросов:

• — не завышены ли установленные лимиты отпуска материалов в производство;
• — учитываются ли остатки материалов в подразделениях и на складах на начало месяца;
• — вносятся ли коррективы в лимиты отпуска материальных ценностей при изменении

производственной программы;

— соответствуют ли отпущенные в производство материалы той продукции, на производство которой были списаны.

Осуществление контроля за проведением инвентаризации должно способствовать решению следующих вопросов:

• — полностью ли охвачены инвентаризацией материальные ценности;
• — нет ли случаев сокрытия недостач под видом пересортицы;
• — не списываются ли материалы под видом естественной убыли до проведения инвентаризации;
• — привлекаются ли виновные в порче или недостачи ценностей к возмещению материального ущерба.

Дальнейшие действия проверяющего должны быть направлены на проверку начисления амортизации по основным средствам и отнесения этой суммы на соответствующие объекты учета затрат; правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств и других затрат на их содержание (нефтепродуктов, оплаты труда и др.).

Здесь могут быть широко использованы приемы документальной проверки, устные опросы, пересчеты, сканирование, аналитические процедуры.

Подлежит проверке также правильность учета и обоснованность распределения затрат, связанных с организацией производства и управления на соответствующие объекты учета и объекты калькуляции. Необходимо тщательно проверить правильность отражения в составе затрат платежей по кредитам. Кроме того, прослеживанию и пересчету должны быть подвергнуты распределяемые расходы с целью установления: правильности разграничения в учете затрат, относящихся к продукции текущего года и будущих лет; правильности отнесения на отдельные учетные объекты других распределяемых затрат: амортизации; отсутствия случаев произвольного перенесения части затрат с одного учетного объекта на другой.

Последним этапом проверки является контроль полноты и своевременности оприходования продукции, а также правильность исчисления ее себестоимости.