Структура, содержание и техника составления отчета о финансовых результатах

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность (ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402). Начиная с отчетности за 2011 год, организации составляют отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Содержание отчета о финансовых результатах регламентируется 5 разделом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В отчете о финансовых результатах доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. В соответствии с п. 3 Приказа № 66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

Отчет о финансовых результатах необходимо представить в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании 2011 года.

При заполнении отчета необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках.

1) Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Выручка — указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т. е., за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период.

При этом все доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Себестоимость продаж — указывается сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов — НДС, акцизов и т. п.).

Все расходы, не являющиеся расходами от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами.

Валовая прибыль (убыток) — указывается сумма валовой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и себестоимости продаж.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Коммерческие расходы — указывается общая сумма коммерческих расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

Коммерческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Расходы на продажу») и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».

Управленческие расходы — указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

Управленческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (либо по субсчету «Управленческие расходы») и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Прибыль (убыток) от продаж — указывается сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

2) Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках прочих доходов и расходов.

Доходы от участия в других организациях — указывается общая сумма поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

Проценты к получению — указывается сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

Проценты к уплате — указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

Прочие доходы — указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т. е., за минусом НДС, акцизов и пр.).

Прочие расходы — указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т. е., за минусом НДС, акцизов и пр.).

3) Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках показателей, связанных с расчетами по налогу на прибыль.

Прибыль (убыток) до налогообложения — указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле:

Прибыль (убыток) до налогообложения = «Прибыль (убыток) от продаж» + «Доходы от участия в других организациях» + «Проценты к получению» + «Прочие доходы» — «Проценты к уплате» — «Прочие расходы».

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Текущий налог на прибыль — указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

При этом, в соответствии с п. 21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства/актива (ПНО/ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода:

Так представлены постоянные налоговые обязательства (активы), и тут указывается сумма сальдо ПНО/ПНА:

• — ПНО — это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
• — ПНА — это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
• — ПНО и ПНА признаются в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница:

Как изменение отложенных налоговых обязательств, указывается сумма изменений ОНО. Данная сумма определяется, как разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период.

При появлении налогооблагаемых временных разниц возникает ОНО. Это сумма отложенного налога, которая в будущем будет увеличивать сумму налога на прибыль «к уплате»:

ОНО отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» по видам обязательств. Изменение отложенных налоговых активов — указывается сумма изменений ОНА.

Данная сумма определяется, как разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период. При появлении вычитаемых временных разниц возникает ОНА. Это та сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль «к уплате». Увеличение ОНА в отчетном периоде происходит с увеличением вычитаемых временных разниц. Соответственно, уменьшение ОНА происходит с уменьшением или полным погашением вычитаемых временных разниц:

ОНА отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы» по видам активов.

Прочее указывается сумма убытков (прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных пунктах отчета о прибылях и убытках.

Такими убытками (прибылью) могут быть, например:

• — Сумма списанных ОНО и ОНА в связи с выбытием активов и обязательств, с которыми они были связаны;
• — Суммы пени и штрафов по налогам и сборам;
• — Начисленные (к увеличению или к уменьшению) суммы налога на прибыль за прошлые налоговые периоды;
• — Прочие подобные прибыли и убытки.

Чистая прибыль (убыток) — указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли / убытка организации Данный показатель рассчитывается по формуле:

Показатель строки должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету/кредиту счета:

• — 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года;
• — 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

В справочном разделе формы № 2 отражаются базовая и разводненная прибыль (убыток) на одну акцию.

Для расчета этих показателей необходимо воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г., № 29н.

Базовая прибыль (убыток) на одну обыкновенную акцию — это отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев.

После этого из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновенных акций.

Раздвоенная прибыль (убыток) на акцию — это отношение базовой прибыли (убытка), скорректированное на величину её возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции.

Для расчета раздвоенной прибыли представляют, что все привилегированные акции обменены на обыкновенные. После этого чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.

Совокупный финансовый результат периода — указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по строке «Чистая прибыль (убыток)» уменьшенная (увеличенная) на суммы строк «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2 приводится расшифровка наиболее значительных видов прибылей и убытков, представленных отдельными прочими доходами и расходами, полученными (выявленными) организацией в течение отчетного периода в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

4) Учетная политика.

В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо отразить следующие элементы:

• 1. Порядок признания выручки организации;
• 2. Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;
• 3. Перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг;
• 4. Порядок списания коммерческих и общехозяйственных расходов — будут ли они признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99);
• 5. Уровень существенности и порядок его расчета (например — 15% от статьи отчета о прибылях и убытках);
• 6. Порядок отражения начисленных процентов на вексельную сумму организацией-векселедателем в составе прочих расходов (п. 15 ПБУ 15/2008):
  • — в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;
  • — равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.
• 7. Порядок отражения начисленных процентов и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов:
  • — в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;
  • — равномерно в течение срока действия договора займа.
• 8. Способ определения величины текущего налога на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02):
  • — на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 Положения. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;
  • — на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.