Нормативно-правовое регулирование формирования и учета финансовых результатов деятельности организаций АПК

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета осуществляется органами государственного управления путем издания нормативно-правовых актов. Нормативно-правовые акты Республики Беларусь включают законодательные акты (Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, указы и декреты Президента Республики Беларусь), а также подзаконные акты (постановления органов государственного управления, решения органов местного управления и самоуправления).

Основным законодательным актом, регулирующим учет реализации продукции, является Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. № 57-З. В этом законе определен порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в Республике Беларусь. Закон является основным документом, регулирующим бухгалтерскую деятельность предприятия независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности. В данном законе отмечается, что любая хозяйственная операция, в том числе и при эксплуатации машинно-тракторного парка, должна быть оформлена документально и приобретает юридическую силу, в случае правильного, соответствующего требованиям законодательства, оформления первичных документов [20].

Подзаконные акты расширяют и дополняют законодательные акты. Наибольшей юридической силой обладают постановления Совета Министров Республики Беларусь.

С 1 апреля 2011 г. вступили в силу Указ Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 № 114 (в редакции от 21.06.2012 № 284) «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» [21] согласно которому все документы, применяемые для отражения хозяйственных операций, организация может разрабатывать самостоятельно, однако согласно, данные первичные учетные документы должны обязательно содержать следующие сведения:

• — наименование документа, дату его составления;
• — наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;
• — содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);
• — должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов» [14] утверждены только 9 форм первичных учетных документов, являющимися обязательными для применения. К данным формам документов относятся: товарно-транспортная накладная, товарная накладная, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, акт о приеме-передаче основных средств, акт о приеме-передаче нематериальных активов, акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, акт о передаче не завершенного строительством объекта. Кроме этого, первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011 г. № 268 установлены примерные формы учетных документов для организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции [15]; приказом от 01.07.2011 г. № 267 определены примерные бланки специализированных форм товарно-транспортных накладных и приемных квитанций для сельскохозяйственных и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию организаций [22].

Все предприятия и организации Республики Беларусь в своей деятельности используют Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» [13].

Типовой план счетов бухгалтерского учета устанавливает общий порядок отражения фактов хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, он регулирует общий основополагающий подход к построению системы счетов и является основным стандартом по бухгалтерскому учету.

Инструкция по применению Типового плана счетов дает лишь краткую характеристику синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей в отношении наиболее распространенных хозяйственных операций, связи (корреспонденция) счета с другими счетами.

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов. Инструкция утверждена Постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (ред. от 30.04.2012 № 25) [19].

Согласно данному нормативно-правовому акту доходы — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников).

Затраты — стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах.

Расходы — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками).

Так, например, указанной инструкцией установлено, что:

• — выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90−1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»);
• — неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником;
• — кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Рост прибыли зависит прежде всего от снижения затрат на производство продукции, а также от увеличения объема реализованной продукции.

Затраты на производство и реализацию продукции, определяющие ее себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат.

В целях либерализации условий осуществления экономической деятельности, упрощения ведения бухгалтерского учета, а также сближения национального законодательства с международными стандартами финансовой отчетности 23.09.2010 г. издан Указ Президента Республики Беларусь № 484 «О признании утратившим силу Указа Президента Республики Беларусь от 5 февраля 1997 г. № 132» [18].

С признанием утратившим силу Указа Президента Республики Беларусь от 5.02.1997 г. № 132 отменяется установленное этим документом право Правительства определять состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также порядок выплаты заработной платы юридическими лицами, основанными на государственной собственности.

Теперь основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), ранее утвержденные совместным решением соответствующих министерств, носят только рекомендательный характер. При этом организации смогут самостоятельно определять методологию формирования себестоимости продукции.

В качестве методических отраслевых рекомендаций для сельскохозяйственных предприятий выступают Рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий, которые утверждены постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.08.2009 г. № 65. Рекомендациями регламентирован состав затрат, включаемых в себестоимость, и в каждый элемент затрат, их группировка по статьям, определены единые методы учета затрат и порядок исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции, порядок формирования финансового результата [17].

Налоговый Кодекс — это основной документ, регламентирующий в комплексе все направления налоговых отношений в государстве. Особенная часть Налогового кодекса устанавливает правила начисления и своевременной уплаты всех видов налогов в Республике Беларусь [11].

Регулирование бухгалтерского учета на предприятиях осуществляется их локальными нормативно-правовыми актами. Учитывая то, что организация бухгалтерского учета на предприятии зависит от применяемых технологий производства и управления, каждая организация должна разрабатывать собственные локальные нормативно-правовые акты. Особенностью локальных нормативно-правовых актов является то, что они действуют только в пределах данной организации. Локальные акты утверждаются руководителем организации или лицами ими на то уполномоченными.

Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации. Учетную политику обязаны составлять все организации Республики Беларусь.

Порядок выбора и обоснования учетной политики организации установлены Национальным стандартом бухгалтерского учета «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 февраля 2014 г. № 80 [16].

Учетная политика организации — это совокупность основополагающих способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Основное назначение и главная задача принимаемой организацией учетной политики — максимально адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела и заинтересованных лиц. В дополнение к учетной политике на предприятии разрабатывается рабочий план счетов бухгалтерского учета на основании отраслевого плана счетов.

В соответствии с главой 2 данного стандарта, результат изменения учетной политики организации в случае изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации, относящегося к периодам, предшествующим отчетному периоду, и оказавшего или способного оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, определяется в стоимостном выражении на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета осуществляется органами государственного управления путем издания нормативно-правовых актов. Учет финансовых результатов в Республике Беларусь регулируется законодательными и подзаконными актами, которые расширяют и дополняют законодательные акты.