Организация управленческого учета на предприятиях

Проблемы и исторические аспекты внедрения управленческого учета

Проблема внедрения управленческого учета на российских предприятиях заключается в крайней медлительности данного процесса. В значительной степени это объясняется недостаточным вниманием руководителей организаций к вопросам снижения издержек производства и себестоимости продукции.

В период перехода к рыночным отношениям многие предприятия стремились достичь роста рентабельности производства за счет повышения отпускных цен на продукцию. Но в условиях конкуренции эти возможности сокращаются, и поэтому крайне необходимо выявлять и устранять причины, тормозящие внедрение управленческого учета.

Негативное отношение к управленческому учету объясняется незнанием истории его развития в России и Западных странах, особенно в США.

Известный российский ученый профессор М. В. Дмитриев писал: «Для начального периода НЭПа характерным было существование в трестах… отраслей промышленности двух бухгалтерий — финансовой и бухгалтерии по учету производства и калькулирования себестоимости продукции. Последняя входила в состав производственно-технического управления треста. Отдельно проводились научные и практические исследования». Из данного высказывания видно, что вторая бухгалтерия являлась прообразом управленческого учета.

В 1932 г. специалист по производственному учету А. П. Александровский в Положении о группе учета производства, калькуляции и анализа себестоимости треста отмечал, что её основной целью является анализ производственного процесса заводов с целью принятия своевременных оперативных мер воздействия на производство, выполнения промфинплана и ликвидации прорывов. Еще в те времена группа учета производства и анализа себестоимости была самостоятельным и активно действующим подразделением треста.

По мере укрепления централизованного планирования были уничтожены основы управленческого учета на промышленных предприятиях, резко снизился уровень производственного учета, калькулирования и анализа себестоимости, а взамен была получена оторванная от управления производством «интегрированная система» бухгалтерского учета.

На предприятиях стран с рыночными отношениями подход к калькулированию себестоимости гораздо шире. Специалист по планированию и учету проф. Гарвардского Университета Р. Энтони указывает, что для многих компаний требуется знать: себестоимость по центрам ответственности, которая используется для планирования и контроля затрат ответственных исполнителей; полную производственную себестоимость, используемую для установления цен и других оперативных решений при нормальных обстоятельствах; прямую производственную себестоимость, используемую для установления цен и других оперативных решений при специфических обстоятельствах.

Составители отчета об опыте ведения бухгалтерского учета в промышленности США основное внимание обращали на организацию управленческого (производственного) учета, основой которого был контроль за издержками производства.

По своему содержанию управленческий учет значительно шире собственно учета, его можно назвать системой управления себестоимостью продукции. Но сохранение в названии этой системы контроля и управления термина «учет» правомерно, так как учетные операции (учет производственных затрат, составление калькуляции нормативной себестоимости, калькулирование фактической себестоимости продукции) являются его основой.

Никто из сторонников управленческого учета не противоставлял его финансовому учету в части обеспечения управления необходимой (релевантной) информацией. Необходимо отметить, что когда речь идет об управленческом учете, то имеется в виду комплекс действий, который значительно шире учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, анализ фактической себестоимости и связанных с ней экономических ситуаций, подготовку управленческих решений. Другими словами, управленческий учет представляет собой систему управления затратами предприятия.

В случае когда речь идет о финансовом учете, то это означает, что соответствующее подразделение бухгалтерии, кроме подготовки внешней финансовой отчетности и её анализа, значительное внимание уделяет оперативной финансовой информации для управленческих решений. При этом следует определить, что финансовый и управленческий учет (в части себестоимости) ведутся по единому плану счетов и составляют единую систему бухгалтерского учета предприятия.

Следовательно, финансовый учет осуществляет существенные управленческие функции.

Каждое предприятие самостоятельно решает вопрос о целесообразности ведения управленческого учета и соответственно о системе и формах его ведения. При этом отсутствуют научно обоснованные рекомендации о системе и формах учета и контроля.

Одним из важнейших условий формирования управленческого учета является внедрение учета затрат по переменным расходам. Отсюда при ведении управленческого учета необходимо осуществлять деление всех затрат на переменные и постоянные. Данный факт не вытекает непосредственно из учетных данных, поэтому требуется методика их подразделения для нужд планирования и учета.

Для практического решения проблемы необходимы исследования по применению различных методов в конкретных условиях. При отсутствии пригодной методики деления затрат на переменные и постоянные практически невозможно преодолеть трудности внедрения управленческого учета.

Конечно, все вышеназванные проблемы не исчерпывают всю совокупность вопросов, которые возникают при внедрении управленческого учета, но именно они являются основными, сложившимися на современных российских предприятиях. 4].