Счета управленческого учета

Основанием для разграничения двух видов учета (бухгалтерского и управленческого) служит, в первую очередь, различие решаемых ими задач во всех функциях управления. Задача управленческой бухгалтерии — установление норм затрат материалов, топлива, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других производственных расходов.

Оперативно выявленные отклонения на счетах управленческой бухгалтерии дают основу для анализа и своевременного решения различных проблем. Задача финансовой бухгалтерии — выявить и отразить в учете реальное состояние средств и их источников, определить финансовые результаты деятельности.

Учитывая специфику технологического процесса конкретного предприятия, целесообразно нормировать затраты, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. При этом в расчет необходимо брать не только производственную себестоимость, но и все прочие факторы, влияющие на доходность, например, объемы продаж, коммерческие и административные расходы.

Существуют три основных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:

• — ставки распределения на каждый станок цеха;
• — ставки, установленной для каждого цеха;
• — общей (унифицированной) ставки.

С введением нового Плана счетов бухгалтерского учета для организаций, в котором была введена новая группа свободных счетов в разделе III «Затраты на производство».

В связи с чем возникла возможность параллельно использовать две группы производственного учета.

Первая группа: счета 20−29 — для группировки расходов по статьям в разрезе центров затрат, мест возникновения затрат, носителей затрат.

Вторая группа: счета 30−36 — для группировки расходов по элементам затрат.

Первая группа счетов определяет ведение управленческого учета, вторая — финансового. Взаимосвязь между ними может осуществляться с помощью специальных отражающих счетов-экранов (счета 37 «Отражение общих затрат» или 27 «Распределении общих затрат»).

В современных условиях выделяют два основных подхода формирования такого механизма.

В первом варианте информация о затратах на производство для финансовой и управленческой бухгалтерии формируется в единой системе бухгалтерского учета. Такой вариант традиционно использовался в России на протяжении десятилетий. Он менее гибок, не полностью отвечает целям оперативного управления затратами и пригоден для относительно небольших предприятий.

Схема бухгалтерских записей по данному варианту.

Далее записи отражаются по общепринятой схеме в соответствии с планом счетов.

Счета 30−36 используются для ведения учета в разрезе элементов затрат, обеспечивая подачу информации для составления бухгалтерской отчетности. Эту функцию могут исполнять счета 30 «Материалы», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34−36 «Прочие затраты».

По окончании месяца при необходимости получения аналитических данных о затратах в разрезе статей затрат кредитуются счета учета элементов затрат со списанием сумм в дебет счета 37 «Отражение общих затрат». Счета управленческой бухгалтерии для учета производственных затрат следующие: 20 «основное производство», 23 «Вспомогательные затраты», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Барк в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Необходимость перегруппировки затрат, например, с центров затрат на носители затрат, может быть реализована с использованием счета 37 «Отражение общих затрат».

При необходимости формирования информации по центрам ответственности также производится её перегруппировка с использованием счета 37 «Отражение общих затрат».

По окончании месяца затраты отражаются по кредиту счета 43 «Готовая продукция» с последующим списанием в дебет счета 90 «Продажи» по факту отгрузки продукции.

Возможен иной подход к формированию в учете производственных затрат, основанный на выделении счетов 20−29 в самостоятельную локальную систему управленческого учета. Возможность такого выделения обеспечивается использованием счета 27 «Распределение общих затрат».

В течении периода все расходы в финансовом учете формируются на счетах 30−36 в разрезе элементов. По окончании периода они закрываются по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи».

В течении месяца для целей управления и контроля за уровнем затрат формируется информация в разрезе объектов учета (центров ответственности, центров затрат, носителей затрат) по дебету счетов 20−29 в корреспонденции со счетом 27 «Распределение общих затрат». Суммы, отражаемые на счетах производственного учета, должны быть равны затратам, учтенным на счетах 30−36 финансовой бухгалтерии. По окончании месяца формируется управленческая отчетность о производственных затратах, и отпадает необходимость в дальнейшем использовании и хранении аналитической информации о затратах, что сопровождается бухгалтерской записью по дебету счета 27 в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26.

Таким образом, система управленческого учета, основанная на современном толковании нормативного метода, предопределяет необходимость локализации сформированных по различным классификационным признакам аналитических счетов учета затрат и доходов при условии их системной взаимосвязи с основными счетами финансовой бухгалтерии. Соблюдение этих требований даст возможность существенно повысить оперативность и полезность бухгалтерских данных для целей управления. [3].