Методика анализа доходов, расходов и прибыли

Анализ доходов, расходов и прибыли служит основой для финансового менеджмента банка. Анализ банковской деятельности с точки зрения ее доходности позволяет руководству сформировать кредитную и процентную политику, выявить менее прибыльные операции и разработать рекомендации возможного получения банком больших доходов. Решение этих задач невозможно без грамотных финансового и экономического анализов, а также финансового менеджмента — системы рационального и эффективного использования капитала, механизма управления движением финансовых ресурсов. Целью анализа финансовых результатов является выявление резервов роста прибыльности банковской деятельности и формирования на этой основе рекомендаций по дальнейшей работе. Задачами анализа финансовых результатов являются:

• — оценка показателей динамики прибыли;
• — обоснованность фактических данных об образовании и распределение прибыли;
• — выявление и измерение действия различных факторов на прибыль;
• — оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов доходов и расходов банка.

Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческих банков принадлежит изучению объема и качества получаемых ими доходов, поскольку они в свою очередь являются главным фактором формирования прибыли кредитных организаций. Снижение доходов, как правило, представляет собой объективный индикатор неизбежных финансовых трудностей банка. Именно эти обстоятельства обуславливают значение анализа совокупных доходов и расходов.

Анализ прибыли в коммерческих банках проводится в следующих направлениях:

• — оценка достигнутого банком уровня прибыли за отчетный период;
• — динамический анализ прибыли;
• — анализ балансовой прибыли;
• — анализ чистой прибыли;
• — прибыльность основных направлений банковской деятельности и видов выполняемых банком операций;
• — анализ прибыли в разрезе структурных подразделений банка;
• — анализ финансовых потерь;
• — анализ упущенной выгоды;
• — анализ использования прибыли.

Первоначальной базой для осуществления анализа является накопление и систематизирование информации как в целом по коммерческому банку, так и в разрезе его филиалов и отделений.

Основными источниками информации для проведения анализа и принятия решений являются:

• — бухгалтерский баланс;
• — отчет о прибылях и убытках;
• — форма 28 217 «Сведения о собственных средствах»;
• — отчет о поступлениях выручки на счета субъектов хозяйствования Республики Беларусь;
• — справка о составе фондов банка и т. д.

Также используются при проведении анализа прибыльности банка следующие формы статистической отчетности:

• — форма 280 212 «Сведения о производимых расходах, не включаемых в себестоимость, и об использовании прибыли»;
• — форма 2801 «Расчет достаточности капитала»;
• — форма 2809 «Расчет ликвидности»;
• — форма 2819 «Расчет взвешенной суммы вне балансовых обязательств»;
• — форма 2803 «Сведения о крупных рисках (свыше 10 процентов собственных средств);
• — форма 28 217 «Сведения о собственных средствах и соотношении собственных средств и активов группы»;
• — форма 28 218 «Сведения о крупных рисках группы»;
• — форма 2813 «Сведения о совокупном финансовом результате и об источниках затрат на строительство, приобретение основных фондов» и т. д.

Форма 280 212 «Сведения о производимых расходах, не включаемых в себестоимость, и об использовании прибыли» позволяет анализировать, на какие цели и в каких размерах банк производит расходы за счет прибыли.

Форма 28 217 «Сведения о собственных средствах и соотношении собственных средств и активов группы» используется для определения величины собственных средств группы и установления характера влияния на финансовое состояние банков их вложений в дочерние и зависимые юридические лица и операций с этими юридическими лицами.

Форма 28 218 «Сведения о крупных рисках группы» предназначена для анализа величины рисков, принимаемых группой.

Форма 2813 «Сведения о совокупном финансовом результате и об источниках затрат на строительство, приобретение основных фондов» предназначена для анализа и осуществления контроля за соответствием производимых затрат на приобретение основных фондов.

На основании указанных источников осуществляется анализ доходов, расходов и прибыли банка и проводится оценка качества его работы, прибыльности и рентабельности банковских операций.

Анализ финансовых результатов банка следует начинать с оценки их качественного и количественного уровня, выявления основных факторов отклонений фактической прибыли от ее запланированной и базовой величины, установление причин этих отклонений, определения тенденции изменений показателей прибыли, выявления степени согласования полученных финансовых результатов с параметрами, имеющимися в концепции стратегического развития банка. При этом размер полученной им прибыли особенно важно оценивать с позиций ее достаточности для дальнейшего развития банка и возможностей наращивания его собственного капитала.

В ходе анализа важно определить положение (место) банка среди других кредитных учреждений города или страны по уровню показателей чистой и балансовой прибыли; выявить и оценить основных конкурентов банка; определить его финансовые позиции как лидирующего, среднего или отстающего кредитного учреждения в его группе банков.

Далее необходимо выявить чистую прибыль, для чего выявляется, какая часть доходов, способствовала наращиванию чистой прибыли, а какая часть расходов производилась за счет чистой прибыли.

Анализ динамики прибыли банка за ряд лет (трендовый анализ) позволяет определить среднее значение прибыли, в котором сглаживается влияние отдельных, не повторяющихся факторов и циклических воздействий; выявлять периоды, в которых получены максимальный и минимальный размеры прибыли; устанавливать наметившиеся тенденции в изменении показателей прибыли и развитии банка в целом; формировать более полное представление о результатах текущей деятельности банка; оценивать их реальную значимость.

Проведение анализа прибыли коммерческого банка в его динамике за ряд лет важно для оценки не только изменения совокупной величины изучаемого показателя, но и составляющих, за счет которых они произошли. В этих целях необходимо проанализировать динамику структуры прибыли, полученной за рассматриваемый период, в разрезе следующих ее составляющих:

• — процентной прибыли (чистого процентного дохода), которое формируется как разница между процентными доходами и процентными расходами;
• — непроцентной прибыли (чистого непроцентного дохода);
• — разницы между доходами, полученными от торговли иностранной валютой, по трастовым операциям, от вложений в ценные бумаги, другими доходами и расходами по содержанию административно — управленческого персонала, помещений и оборудования, прочими расходами;
• — операционной прибыли — сумма процентной прибыли и непроцентной прибыли;
• — не операционной прибыли, которая включает в себя нестандартную прибыль (убытки), расходы по формированию резервов, расходы по налогу на прибыль.

Важным показателем коммерческого банка является чистая прибыль (прибыль, остающаяся в распоряжении банка), представляющая собой конечный финансовый результат деятельности коммерческого банка, т. е. остаток доходов банка после покрытия всех расходов, связанных с банковской деятельностью, уплаты налогов и отчислений в различные фонды. Анализ чистой прибыли проводится на основании следующих показателей:

Одной из актуальных задач анализа прибыли является изучение направлений и эффективности ее использования. При этом оценке подлежит не только та часть прибыли, которая получена в отчетном периоде, но и та, что накоплена за предшествующие годы. Основными направлениями использования прибыли банком являются:

• — уплата налогов;
• — выплата дивидендов акционерам (высокий уровень выплат дивидендов ограничивает объем средств, направляемых на создание резервов, уменьшает книжную стоимость акций, снижает возможности формирования собственного капитала и потенциал дальнейшего развития банка);
• — отчисления в резервный фонд, фонды специального назначения, отчисления на потребление — премии, надбавки работникам банка, материальная помощь (определяется часть, которая идет на покрытие сумм превышения расходов на оплату труда по сравнению с нормируемой величиной);
• — отчисления на представительские и командировочные расходы (значительное превышение ими нормируемых величин свидетельствует о том, что данные расходы являются средством дополнительной оплаты труда сотрудников банка, необлагаемым налогом);
• — финансирование расширения, реконструкции основных фондов банка; отчисления на благотворительность;
• — на покрытие санкций и другие.

Определяется удельный вес каждого вида отчислений в общем объеме расходов, осуществляемых за счет чистой прибыли.

Хотя прибыль и является одним из важнейших показателей, она не всегда дает достаточно объективную информацию об уровне эффективности деятельности банка, о способности размещенных или инвестированных им ресурсов приносить эту прибыль. Наряду с анализом прибыли, который приводится в абсолютных величинах, существует метод оценки прибыли банка с помощью относительных показателей. Этот метод оценки называется коэффициентным и связан с понятием рентабельности. Рентабельность (доходность, прибыльность) коммерческого банка — один из основных стоимостных показателей эффективной банковской деятельности. Уровень рентабельности банка характеризуется коэффициентом рентабельности, представляющем собой результаты соотношений прибыли (чистого дохода) и средств ее получения, в большей мере характеризуют эффективность работы банка — производительность или отдачу его финансовых ресурсов, дополняя анализ абсолютных количественных величин и раскрывая их качественное содержание. Экономический смысл большинства относительных показателей заключается в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля средств (собственных или заемных), вложенных в банк.

При расчете прибыли путем годовой оценки банка возникает важная проблема выбора такого метода, который бы обеспечивал получение наиболее содержательного показателя чистой прибыли. Успех может оказаться в равной степени, как результатом удачного стечения обстоятельств, так и следствием эффективного управления. Поэтому раскрытие источников и причин образования прибыли весьма важно для создания правильного представления о состоянии и перспективах развития банка. Оценка банка не позволяет выявить природу, и состав прибыли, что необходимо для анализа, а он в свою очередь — для целей прогнозирования. Отчетная прибыль стала основой построения правовых и договорных отношений в обществе. Различные изменения методов учета прибыли могут применяться субъектами (банками) для манипулирования финансового результата, чтобы обеспечить отражение роста чистой прибыли и в результате получить желаемое соотношение собственных и заемных средств. По мнению некоторых бухгалтеров, так называемая чистая прибыль за отчетный период должна включать все зарегистрированные факты хозяйственной жизни, и каждый ее элемент должен быть выделен в соответствии с источником его образования.

Объем прибыли и ее структура при всей важности этого обобщающего показателя не всегда дает полную информацию об уровне эффективности работы банка. Завершающей характеристикой прибыльности банка можно считать его рентабельность или норму прибыли.

Показатели рентабельности показывают соотношение прибыли к затратам и в этом смысле отражают результаты эффективности работы банка, т. е. отдачу его финансовых результатов.

Рентабельность банка (Rобщ) позволяет оценить общую прибыльность банка, а также прибыль, приходящуюся на 1 рубль дохода (доля прибыли в доходах):

Rобщ. = (прибыль в сумме/доходы банка) *100.

Этот показатель дополняется показателем общей рентабельности банка, рассчитываемым как отношение объема прибыли, полученной за определенный период к акционерному капиталу банка уставному фонду:

Где:

R₁ — общий показатель рентабельности банка;

П — прибыль полученная за определенный период;

К — акционерный капитал банка.

Другой важнейший показатель общей рентабельности работы банка — норма прибыльности активов, показывающей объем прибыли приходящий на рубль банковских активов:

Где:

R₂ — общая рентабельность банка.

Показателем R1 и R2 являются зависимыми: R1 — универсальный показатель, равный произведению R2 и коэффициента достаточности капитала R3:

Где:

R₃ — коэффициент достаточности капитала.

Рентабельность проведения пассивных операций, посредством которых привлекаются ресурсы банка, рассчитывается как отношение всей суммы привлеченных ресурсов к итоговой величине вложений банка:

R1= R2 / R3 = (прибыль / активы) * (активы / капитал).

Rп1 = сумма привлеченных ресурсов / сумма вложений банка * 100.

С помощью всех этих показателей можно оценить эффективность работы всей банковской системы и по ее отдельным звеньям.

В результате проведенного исследования установлено, что следует прибыль представляет собой объективный показатель, характеризующий состояние жизненного цикла производственных и финансовых структур в процессе прохождения ими каждого этапа их развития. Прибыль — это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Доходы и расходы являются лишь элементами конечного финансового результата банка — прибыли. Совокупный (валовой) доход представляет собой совокупность процентных и непроцентных доходов. Процентные доходы — это начисленные и полученные проценты по ссудам, депозитам и ценным бумагам в тенге и иностранной валюте. Непроцентные доходы — это доходы от инвестиционной деятельности; валютных операций; полученных комиссий и штрафов и прочие доходы. Совокупные (валовые) расходы — это затраты денежных средств банка на выполнение операций и обеспечение функционирования банка. Процентные расходы — начисленные и уплаченные проценты в тенге и иностранной валюте. Непроцентные расходы — это расходы операционные и расходы по обеспечению функционирования банка, а также прочие расходы (штрафы, пени, неустойки, комиссии прошлых лет).

Получение прибыли является одной из основных целей функционирования коммерческих банков, поскольку решение большинства важнейших задач, стоящих перед ними, таких, как наращивание величины собственного капитала, пополнение резервных фондов, финансирование капитальных вложений, поддержание созданного имиджа, других жизненно важных условий функционирования и развития, а также увеличение размера выплачиваемых дивидендов, требует постоянного притока денежных средств, одним из основных источников которых является прибыль.

Детальное рассмотрение прибыли позволяет более точно оценить значение и влияние на деятельность банка. Организация бухгалтерского учета прибыли имеет важное значение для определения ее размера и направления использования. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли банка осуществляется соответственно на счетах 8, 9 и 7 — го класса. Однако в каждом банке существуют свои проблемы с учетом конечных финансовых результатов, которые в основном связаны с выбранной методикой учета результатов, на которые следует обращать внимание и разрабатывать пути по их устранению.