Система налогообложения предприятий малого предпринимательства

В настоящее время существуют несколько систем налогообложения малых предприятий:

1. Общеустановленная (традиционная) система, при которой малые предприятия уплачивают в бюджет налог на прибыль, на имущество НДС и иные налоги.

В соответствии со статьёй 18 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в настоящее время субъекты малого предпринимательства могут использовать:

• 2. специальные налоговые режимы:
  • -система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроиз-водителей (единый сельскохозяйственный налог)
  • — упрощенная система налогообложения, учета и отчетности.
  • — система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» вступила в силу с 01 января 2004 года на основании Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».

При применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей налогоплательщиками уплачивается единый сельскохозяйственный налог, исчисляемый ими по результатам их хозяйственной деятельности за отчетный период. Уплата единый сельскохозяйственный налог заменяет уплату налога на прибыль организаций, НДС, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций. Иные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками, перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в общеустановленном порядке. Кроме того, указанными налогоплательщиками уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с учетом изменений и дополнений).

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, если в общем доходе от реализации товаров, доля дохода от реализации составляет не менее 70%.

Состав основных средств и нематериальных активов, а также их оценка определяются налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Налоговой базой по единому сельскохозяйственному налогу признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Ставка единого сельхозналога составляет 6 процентов.

Сумма не учтенных налогоплательщиками при исчислении налоговой базы за налоговый период убытков подлежит переносу на будущее.

В настоящее время большинство субъектов малого предпринимательства применяют упрощенную систему налогообложения — это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выполняют требования законодательства о бухгалтерском учете в ограниченном объеме.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете в частности с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», 14/2007 «Учет нематериальных активов» ПБУ.

По единому налогу при упрощенной системе налогообложения установлено два вида объекта:

• — доходы;
• — доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода.

При установлении любого вида объекта налогообложения доход является его неотъемлемой частью. Поэтому данные положения распространяются на всех налогоплательщиков.

Доходы и расходы определяются кассовым методом. Показатель «расходы» используется только теми налогоплательщиками, которые установили в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения при упрощенной системе, установлен ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Налоговым периодом по данному налогу признается календарный год.

Если объектом налогообложения являются «доходы», налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а при выборе объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» — 15%.

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Единый налог на вмененный доход — это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя).

Все иные налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке.

Для расчета налога используются корректирующие коэффициенты базовой доходности: K 1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор в 2012 году равен 1,4942; К 2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Перечень видов предпринимательской деятельности, по которым законом субъекта РФ может быть установлена система налогообложения в виде налога на вмененный доход перечислен в п. 2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ. Законодательные органы субъектов РФ вправе выбрать все (или часть) из установленных видов деятельности. Устанавливать иные виды деятельности или вводить какие-либо ограничения по субъектному составу региональные власти не могут.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период.