Особенности учетной политики ООО «Транслайт»

Бухгалтерский учет хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности ведется с применением единой учетной политики.

Ежемесячно формируются в печатном виде регистры бухгалтерского учета: журналы-ордера, ведомости, оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам, оборотный баланс, регистры аналитического учета. Один раз в год производится распечатка на бумажные носители налоговых карточек.

В учётной политике ООО «Транслайт» закреплено, что применяются унифицированные формы первичных учетных документов. Кроме того, используются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, не менее пяти лет.

Для осуществления контроля за сохранностью материальных ценностей, выявлению и устранению возможных ошибок в учете и работе материально ответственных лиц, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств.

Кроме того, проведение инвентаризации обязательно в случаях:

• — передачи имущества в аренду, продаже;
• — при смене материально — ответственных лиц;
• — при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• — в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - при реорганизации или ликвидации;
• — в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

В учетной политике ООО «Транслайт» установлены сроки проведения инвентаризации.

Выдача наличных денежных средств производится в размерах и на сроки, определенные на основании приказа или распоряжения директора. Наличные денежные средства на операционно-хозяйственные расходы выдаются в под отчет на срок, не превышающий 90 дней с момента их выдачи. Запрещена повторная выдача денежных средств подотчетным лицам без полного отчета за предыдущие получения. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не разрешается.

Срок предоставления отчета по полученным подотчетным суммам:

• — по командировкам — в течение 3 дней после возвращения из командировки;
• — по хозяйственно-операционным расходам — в течение 10 дней по истечении срока, на который они были выданы.

В учётной политике ООО «Транслайт» установлен порядок учёта основных средств (Приложение 1). К бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы, единовременно удовлетворяющие следующим условиям:

• — используются в производстве при оказании услуг либо для управленческих нужд;
• — используются в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;
• — не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• — способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимость амортизируемых основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом.

Объекты стоимостью 20 060 рублей и выше за единицу относятся к основным средствам. Все остальные объекты стоимостью ниже 20 060 руб. списываются на затраты по мере отпуска вы производство.

В учетной политике ООО «Транслайт» применяются следующие способы начисления амортизации:

• а) для автомобильного транспорта — пропорционально объему работ (пробегу). При этом при определении соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема работ за весь срок полезного использования объекта основных средств за основу принимаются Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление производственных фондов;
• б) для остальных объектов основных средств — линейный, предполагающий определение годовой суммы начисления амортизационных отчислений, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования устанавливается приказом руководителя организации при вводе объекта в эксплуатацию.
• в) не начисляется амортизация по объектам основных средств, перечень которых приведен в ПБУ 6/01.

По объектам недвижимости, подлежащим государственной регистрации, амортизация начисляется после документального подтверждения факта регистрации прав собственности.

Стоимость имущества, первоначальная стоимость которого составляет до 9870 рублей за единицу, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Расходы на ремонт основных средств признаются как прочие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

По приказу директора создается постоянно действующая комиссия по приемке, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств. При вводе в эксплуатацию комиссия определяет срок полезного использования основных средств. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством текущего, среднего, капитального ремонта, модернизации и реконструкции.

В бухгалтерском учете ООО «Транслайт» товары отражаются по покупной стоимости на счете 41 «Товары». Реализованные товары списываются с баланса по средней себестоимости. Расходы по доставке товаров, если они не включены в цену, установленную договором поставки, считаются транспортно-заготовительными расходами и включаются в состав расходов на продажи по пропорции согласно справки-расчета.

В товарные запасы ООО «Транслайт» включаются:

товары, закупленные и оплаченные, оставленные на ответственном хранении у поставщиков, а также сданные в переработку;

товары, принятые на комиссию юридическими лицами, осуществляющими оптовую торговлю, от физических и юридических лиц и не проданные на дату наблюдения.

В объем товарных запасов ООО «Транслайт» не включаются:

товары в пути;

тара всех видов: мягкая, жесткая, стеклянная, как занятая под товарами, так и свободная;

запасы товаров на складах юридических лиц, их обособленных подразделений, занимающихся заготовительной деятельностью.

Материально ответственные лица составляют товарные отчеты в двух экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе с документами, подтверждающими выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приёме отчёта остается у материально ответственного лица.

Товарные отчёты могут содержать сведения об остатках, приходе товаров не только в стоимостном, но и количественном выражении. Кроме того, остатки, приход и расход могут указываться не только в целом, но и по каждому наименованию товаров.

Сведения из товарных отчетов в течение месяца группируются в накопительную ведомость. Данные из накопительной ведомости сверяются с соответствующими регистрами по счетам 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Покупная стоимость товара списывается в дебет счета 90 с кредита счета 41; получение денег за товары отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 90 «Продажи»; начисленные НДС — по дебету счета 90 и кредиту счета 68. Результаты от реализации, отразившиеся на счете 90 (доход или убыток), ежемесячно списывают на счёт 99 «Прибыли и убытки» .

На основании проверенных отчетов о движении товаров на ООО «Транслайт» производятся записи в учетные регистры по счету 41 «Товары». При журнально-ордерной форме учета ведется журнал-ордер № 11 по кредиту счета 41 в сочетании с ведомостью по дебету этого счета. Каждому товарному отчету в журнале-ордере отводится одна строка. Оприходование товаров отражается в ведомости по корреспондирующим счетам. После записи в ведомости и журнале-ордере выводится остаток на конец дня, который сравнивается с остатком по сварному отчету.

В учетной политике ООО «Транслайт» в целях равномерного включения отчетного периода создаются резервы на:

• * предстоящую оплату отпусков работникам;
• * выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам за год;
• * ремонт основных средств;
• * производственные затраты по подготовительным работам в сезонных отраслях;
• * предстоящие затраты по ремонту предметов проката;
• * гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• * предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природных мероприятий;
• * покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Минфина России.

Фонды специального назначения создаются организацией обычно в соответствии с учредительными документами, в которых определяется также порядок создания и использования специальных фондов.

Для наличия и движения сумм резерва в ООО «Транслайт» используют счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Согласно учетной политики ООО «Транслайт» аналитический учет по счету 96 «резервы предстоящих расходов» ведется в ведомости № 15 с переносом данных в журнал-ордер № 12.

Согласно учетной политики ООО «Транслайт» в расходы организации входят все материальные затраты. Связанные с осуществлением процесса оказания услуг по транспортировке. Списание материальных затрат согласно учетной политике ООО «Транслайт» осуществляется по методу средней себестоимости.

Для учета поступления товаров на ООО «Транслайт» используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41−1 «Товары на складах», 41−3 «Тара под товаром и порожняя» (тара). Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту — выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода. Следует отметить, что теперь, как и в оптовой торговле, учет поступивших товаров в розничной торговле ведется на счете 41 «Товары» без учета НДС, а налог фиксируется по счету 19.

Учет товаров, принятых на ответственное хранение, на комиссию, ведется на забалансовых счетах.

В оптовой торговле ООО «Транслайт» товары учитываются по покупным ценам. При поступлении товара на сумму его стоимости по цене приобретения на ООО «Транслайт» делается следующая проводка:

Дт 41−1 «Товары на складах» .

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям «.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками «.

Так как на предприятии ООО «Транслайт» применяется журнально-ордерная форма учёта, в журнале-ордере № 11 по счету 41−1 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41−1 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д. Кредитуется счет 41−1 в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные», 44 «Расходы на продажу» и т. д.

В торговле ООО «Транслайт» поступление товаров и тары от поставщиков оформляется следующими записями.

Оприходование поступивших ООО «Транслайт» товаров и тары от поставщика отражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам:

Дт 41−1 «Товары на складах» .

Дт 41−3 «Тара под товаром и порожняя» .

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» .

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

При этом транспортные расходы относятся на издержки обращения без НДС:

Дт 44 «Расходы на продажу» .

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» .

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму оплаченной задолженности поставщикам.

Кт 51 «Расчетные счета» — на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Кт 52 «Валютные счета» — на сумму, оплаченную с валютного счета; Кт 50 «Касса» — на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами;

Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы» — на сумму, оплаченную с аккредитива;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» — на сумму, оплаченную векселем.

Получение товаров через подотчетных лиц проводится аналогично, но через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (50/71).

Учет издержек обращения на предприятии ООО «Транслайт» согласно учетной политике ведут на счете 44 «Расходы на продажи». ООО «Транслайт» выбрала в своей учетной политике вариант списания расходов по продажам полностью в текущем периоде.

Для отражения операций по счету 90 на предприятии ООО «Транслайт» фактическую себестоимость реализованной продукции. Этот расчет делается в таблице Аналитические данные к счетам 90 и 45 в журнале-ордере № 11.

Проверка 1434 — 698 =736.

В учётной политике ООО «Транслайт» установлен порядок учёта расходов. Учет затрат ведется на бухгалтерских счетах учета расходов. Затраты отражаются в учете в момент их фактического осуществления, в том отчетном периоде, в котором они произведены, вне зависимости от оплаты.

Расходы признаются полностью в себестоимости выполненных работ, оказанных услуг текущего отчетного периода и ежемесячно в полном объеме списываются в дебет.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в той сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете.

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Перечень расходов, относимых к категории расходов будущих периодов, закрепленный в учётной политике ООО «Транслайт»:

• — Компьютерные программы, приобретенные на праве пользования;
• — Лицензии на определенный вид деятельности.

Таблица 2.7.

Состав операционных и внереализационных расходов.

В учётной политике ООО «Транслайт» установлен порядок учёта доходов. Выручка от реализации услуг, работ отражается в бухгалтерском учете методом начисления, то есть исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности в соответствии с условиями конкретного договора, отражается по кредиту счета 90 «Продажи».

Прочие поступления отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация ООО «Транслайт» использует две учетные политики для целей бухгалтерского и налогового учета, так как бухгалтерский учет необходим для точного ведения учета расходов материальных ценностей, полного контроля за деятельностью предприятия. Налоговые учет необходим в деятельности ООО «Транслайт», так как определения налогооблагаемой базы и методов учета. Особенностью этого метода на ООО «Транслайт» является то, что в нем нет точной информации о действительных затратах предприятия. Но он отражает начисление и перечисление налогов, которые ООО «Транслайт» следует произвести (см. таблицу 2.8).

Таблица 2.8.

Сравнительная характеристика налоговой и бухгалтерской учетной политики ООО «Транслайт».

Учетная политика для целей налогового учёта ООО «Транслайт» является единой и обязательной для всех филиалов.

Исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерией предприятия. Филиалам предприятия предоставлено право на исчисление, уплату налогов и сборов, сдачу налоговых деклараций и отчетов по налогам и сборам в ИМНС по месту их нахождения по местным налогам и сборам.

В учётной политике ООО «Транслайт» установлено, что налоговый учет осуществляется в соответствии со ст. 313 НК РФ в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения. Первичные документы бухгалтерского учета являются одновременно первичными учетными регистрами для налогового учета.

Уплата авансовых платежей и сумм налога по структурным подразделениям, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов муниципальных образований, производится исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно расходам на оплату труда и остаточной стоимости.

Распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам осуществляется, исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Ежемесячно после определения величины постоянных разниц в бухгалтерском учете рассчитывается постоянное налоговое обязательство. Сумма постоянного налогового обязательства определяется как сумма всех постоянных разниц на ставку налога на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство отражается проводкой: Дебет 99 Кредит 68.

Временные разницы — вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (ВНР) возникают при несовпадении момента признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете.

При выбытии объекта, по которому был образован отложенный налоговый актив (продажа, ликвидация, безвозмездная передача), составляется проводка: Дебет 99, Кредит 09.

Вычитаемая налогооблагаемая разница — расходы в бухгалтерском учете;

В случае, когда в бухучете получен убыток, а по данным налогового учета прибыль:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» начислен условный доход по налогу на прибыль.

После этого, сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль нужно скорректировать, чтобы получить текущий налог на прибыль (ТН) — ту сумму налога, которая фактически подлежит уплате в бюджет:

+ условный расход (- условный доход) по налогу на прибыль + постоянное + налоговое обязательство + отложенный налоговый актив — отложенное налоговое обязательство = текущий налог на прибыль.

Отраженные по счетам бухгалтерского учета суммы сверяются с регистрами налогового учета. Величина облагаемого налога на прибыль по расчетам в налоговом учете и по счетам бухгалтерского учета должна быть одинаковой (см. таблицу 2.9).

Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе:

— Отложенные налоговые активы в качестве внеоборотных активов как прочие.

Таблица 2.9.

Налоговые активы и обязательства.

Для целей налогообложения момент определения налоговой базы определяется по мере отгрузки.