Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом

Предприятия и организации имеют право выбора аудиторской организации для проведения обязательной аудиторской проверки и аудиторской организации или аудитора — предпринимателя для проведения инициативных аудиторских проверок или оказания других услуг, сопутствующих аудиту.

Однако выбор аудиторских организаций несколько сужается при проведении обязательного аудита в организациях:

в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъект

а Российской Федерации составляет не менее 25%. В этом случае выбирать следует из аудиторских организаций — победителей открытого конкурса на право проведения аудиторских проверок указанных организаций. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации;

в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся св

едения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Таким образом, перед заключением договора на аудит указанным организациям необходимо поинтересоваться прошла ли аудиторская организация данный отбор и есть ли у нее лицензия на право работы с секретными документами.

Некоторые законодательные акты содержат дополнительные требования, предъявляемые к заключению сделок между экономическим субъектом и аудиторской организацией. Например, Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» содержит требование об утверждении аудитора общим собранием акционеров (п. 2 ст. 86). Аналогичное требование для обществ с ограниченной ответственностью установлено Законом РФ от 8.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ст. 48). Кроме того, указанными законами установлено требование о независимости привлекаемого аудитора.

При выборе аудиторской фирмы в первую очередь необходимо решить чего же вы ждете от аудита:

провести ли аудит в только в рамках, устанавливаемых Законом «Об ауд иторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ, и предполагающим выражение мнения аудиторской фирмы о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ;

или одновременно с этим провести налоговый аудит, предполагающий целый комплекс работ по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом нал огов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды;

либо, получить еще целый комплекс аудиторских услуг, перечень которых установлен Законом об аудиторской деятельности.

Все это, в конечном итоге, и определяет цену работы. И вот только после определ ения цели аудиторской проверки необходимо приступить к выбору аудиторской фирмы.

Весь подход к выбору аудиторской фирмы можно разделить на несколько этапов:

I. сбор и анализ первичных сведений об аудиторской фирме;

II. ознакомление с методами ее работы;

III. оценку опыта и квалификации конкретных сотрудников;

IV. оценку финансового предложения.

Для упрощения можно произвести выбор на основе оценки каждого из элементов сравнения по 3 бальной системе и по суммарной оценке с учетом субъективного мнения. При этом, чем больше элементов сравнения установить, тем объективнее будет выбор.

Информацию по 1 этапу в полном объеме можно получить из резюме аудиторской фирмы, а еще лучше — из сайта в интернете. Наличие сайта уже само по себе свидетельствует об уровне аудиторской фирмы.

Что же желательно узнать об аудиторской фирме? Это, прежде всего:

наличие квалификационного аттестата

аудитора и членство в одной из саморегулируемых организаций аудиторов, т.к. согласно п. 2 ст.23 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ, с 1 января 2010 года лицензии на осуществление аудиторской деятельности утратили силу и аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги;

количество сотрудников. Согласно п.

2 ст. 18 Закона об аудиторской деятельности численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

общее время функционирования фирмы на рынке аудиторских услуг

. Аудит весьма специфический вид деятельности, качество которого существенно зависит от практического опыта;

опыт работы в соответствующей отрасли

;

клиенты фирмы. Среди них могут оказаться известные, в том числе по интересующей нас отрасли, от которых можно более подробно узн ать о достоинствах и недостатках аудиторской фирмы;

официальный рейтинг фирмы, публику емый в печатных изданиях, в частности, в журналах «Эксперт», «Деньги» и «Профиль». Участие в рейтинге, а уж тем более занимаемое место свидетельствуют о достаточно высоком уровне фирмы. Кроме того, из него можно почерпнуть сведения о численности фирмы, ее выручке, оказываемых аудиторских услугах и степени роста. При этом, следует обратить внимание на примечания, которыми помечены фирмы, которые такие сведения не представляют;

членство в профессиональных объединениях, в том числе в междун ародных. Возможность участия фирмы в данных объединениях и траты дополнительных средств является существенным свидетельством зрелости фирмы;

наличие публикаций в средствах массовой информации

как о самой фирме, так и сотрудников фирмы по различным текущим проблемам, их актуальность;

застрахована ли профессиональная ответственность. В.

принципе, как обязательное страхование аудиторской ответственности установлено только с 2001 года Законом об аудиторской деятельности. Поэтому информация о страховании ответственности фирмы в более ранних периодах, является дополнительным свидетельством ее зрелости;

репутация («цена печати»);

а также.

соблюдение принципа независимости аудиторской организации в соответствии со ст. 8 Закона об аудиторской деятельности; отсутствие претензий со стороны других клиентов, налоговых и иных контролирующих органов.

Проанализировав данную информацию и выбрав несколько подходящих аудиторских фирм, можно приступить к следующим этапам, предусматривающим знакомство с руководством аудиторской фирмы, установление у нее наличия соответствующего методологического аппарата и первичную оценку профессионализма сотрудников.

Данный этап, предшествующий заключению договора, является одним из основных этапов планирования аудиторской деятельности, так как именно на этом этапе определяется возможность проведения аудита, устанавливаются критические области учета экономического субъекта, определяются объемы работ, калькулируется предварительная стоимость услуг, согласуются планы работ и, при необходимости, сопутствующие аудиту услуги. Зачастую в резюме аудиторских фирм указываются расценки на проведение аудита исходя, например, только из численности бухгалтерии и сферы деятельности организации. На мой взгляд, это не совсем правильный подход, потому что каждой коммерческой организации свойственна своя индивидуальность, наличие собственных схем деятельности, оптимизации налогообложения, организации внутреннего контроля и, множество других элементов, влияющих на организацию и ведение бухгалтерского учета. Определить в данной ситуации без проведения тщательной экспертизы финансово-хозяйственной деятельности организации объем предстоящих работ и, соответственно, стоимость аудита, на мой взгляд, можно только весьма приблизительно.

Итак, с чего же следует начать и на что обратить внимание на данном этапе?

Прежде всего, установить контакт с заинтересовавшими аудиторскими фирмами. И уже здесь, даже при первом общении по телефону, можно оценить отдельные качества потенциального аудитора.

Например, насколько хорошо работает секретариат, как скоро соединили с компетентным лицом, получили ли мы ответы на все дополнительные вопросы, как скоро представители фирмы могут прибыть к нам для проведения экспертизы. В уважающей себя фирме данные вопросы отлажены до автоматизма и визит представителей не заставит себя ждать более 2−3 дней. По прибытии представителей нелишним следует обратить внимание на их внешний вид. Вряд ли в приличной и знающей себе цену фирме сотрудники будут ходить в джинсах и свитерах.

В ходе экспертизы у нас имеются существенные возможности для сравнения качества работы специалистов различных организаций и оценки их профессионализма. Необходимо отметить, что аудиторская деятельность достаточно жестко регламентирована всевозможными стандартами, на основе которых аудиторским фирмам предоставлено право разрабатывать свои внутрифирменные формы документации, стандарты, определять методы работы исходя из конкретной ситуации. Данный процесс достаточно трудоемок и под силу только более или менее крепким аудиторским фирмам.

Поэтому, именно на наличие и оформление внутрифирменных форм документов, приемов и методов работы, позволяющих аудиторской фирме достаточно быстро провести экспертизу и объективно оценить объемы предстоящих работ, прежде всего и следует обратить внимание.

Здесь же можно оценить компетентность прибывших специалистов, задав несколько вопросов по различным проблемам со знакомыми нам ответами.

Неплохо выяснить их точку зрения и ее основу по неоднозначно решаемым законодательством вопросам. Зачастую данная точка зрения базируется только на мнении налоговых органов, которая, как показывает практика, не всегда соответствует требованиям законодательства.

Интересно выяснить их отношение к конкурирующим аудиторским фирмам. В соответствии с нормами Кодекса профессиональной этики аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.

По итогам экспертизы качество работы и профессионализм различных аудиторских фирм можно оценить на основе сравнения представленных документов, обоснующих требуемые для аудита объемы работ и, соответственно, предварительную оценку их стоимости.

Неплохо посетить офисы аудиторских фирм для сравнения их обустроенности, организации внутреннего порядка, наличия технической оснащенности и информационного обеспечения.

И последний этап, это оценка финансовых предложений и заключение договора. Здесь трудно дать какие то советы. Все зависит от наших конечных целей.

Выбрав аудиторскую фирму мы направляем ей официальное именное письмо — предложение о проведении аудита (в соответствии с федеральным стандартом № 12 «Согласование условий проведения аудиторских заданий»), где должно быть указано полное наименование предприятия, его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей и участников, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала, виды деятельности и др.). Согласно ст. 435 ГК РФ такое официальное предложение называется офертой.

Аудитор, рассмотрев полученное предложение, направляет нам (экономическому субъекту) письмо-обязательство до заключения договора для документального подтверждения согласия на проведение аудита и разъяснения его условий. Для разовых соглашений между аудитором и экономическим субъектом письмо-обязательство является офертой. Письменное подтверждение экономическим субъектом своего согласия на условия письма-обязательства являются акцептом.

В случае, если мы (потенциальный клиент) в самый последний момент решили не заключать договор на аудиторскую проверку с данной аудиторской фирмой (аудитором), то направляется аудиторской фирме (аудитору) извещение об отказе от оферты. Если извещение об отзыве оферты поступило раньше или одновременно с самой офертой, оферта считается аудиторской фирмой (аудитором) не полученной.