Содержание аудита лизинговых операций

Программа аудита

Аудиторская организация должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить основные этапы:

• а) предварительное планирование;
• б) подготовка и составление общего плана аудита;
• в) подготовка и составление программы аудита. На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:
• а) внутренних и внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность;
• б) организационно-управленческой структуре;
• в) видах производственной деятельности;
• г) структуре капитала;
• д) технологических особенностях производства продукции;
• е) порядке распределения прибыли;
• ж) системе внутреннего контроля;
• з) учетной политике;
• и) общем состоянии бухгалтерского учета и отчетности (наличии первичных документов, регистров бухгалтерского учета и своевременности их составления);
• к) результатах проверок налоговых и других органов и т. д.

В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, то она направляет исполнительному органу письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

После подписания письма-обязательства о согласии на проведение аудита руководителем исполнительного органа экономического субъекта аудиторская организация заключает договор с экономическим субъектом на проведение аудита и (или) сопутствующих ему услуг и переходит к формированию штата для проведения аудита, подготовке общего плана и программы аудита.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительной информации об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Проведение аналитических процедур должно помочь аудиторской организации выявить области, значимые для аудита.

Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией аудиторам (ассистентам аудитора) и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Руководителю аудиторской группы (аудитору) следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор (ассистент аудитора) в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Для процедур по существу руководителю аудиторской группы (аудитору) следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета. Практика показывает, что для составления программы аудита, требуется значительное количество времени.

Поэтому аудиторские фирмы разрабатывают подробные программы аудита по каждому разделу бухгалтерского учета согласно плану счетов, не указывая перечня аудиторских процедур заранее. Приступая к аудиту конкретного экономического субъекта в зависимости от изменения условий проведения аудита, конкретной специфики деятельности, а также результатов предварительного планирования, руководитель аудиторской группы (аудитор) корректирует заранее подготовленную программу для конкретного экономического субъекта и указывает в ней перечень аудиторских процедур по разделам аудита.

В ходе выполнения аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и подписаны руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы (аудитором).

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, Обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать рссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, перечень действий аудитора для таких детальных проверок. Аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. /42,44/.