Раскрытие информации о неоплаченном капитале, об эмиссионном капитале и доле меньшинства

Раскрытие информации о неоплаченном капитале Для учета неоплаченного капитала предназначен активный сложный счет 5110 «Неоплаченный капитал». На этом счете обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал.

На сумму объявленного (зарегистрированного в установленном порядке) уставного капитала дебетуют счет 5110 «Неоплаченный капитал» и кредитуют 5010 «Привилегированные акции» (в акционерных обществах) и 5030 «Вклады и паи» в товариществах, т. е. по дебету счета 5110 отражают сумму задолженности учредителей, участников по вкладам.

По мере осуществления вкладов в уставный капитал составляется корреспонденция счетов по кредиту счета 5110 «Неоплаченный капитал» и дебету следующих счетов;

• — дебет счетов подраздела 2700 «Нематериальные активы» (счет 2730) — при взносе в уставный капитал нематериальных активов;
• — дебет счетов подраздела 2400 «Основные средства» (счет 2410) — при взносе в уставный капитал земли, основных средств, молодняка животных и животных на откорме, объектов незавершенного строительства;
• — дебет счетов «Сырьё и материалы» (счет 1310) — при взносе в уставный капитал различных видов материальных запасов;
• — дебет счетов «Товары» (счет 1330) — при взносе в уставный капитал готовой продукции и товаров приобретенных;
• — дебет счетов «Наличность на расчетном счете» (счет 1030), «Наличность в кассе» (счета 1010) и др. — при взносе в уставный капитал денежных средств.

Если дебетовый остаток по счету 5110 «Неоплаченный капитал» погашен, то это говорит о том, что предприятие полностью сформировало свой уставный капитал; дебетовый остаток показывает сумму средств, которую должны внести акционеры (участники), чтобы уставный капитал хозяйствующего субъекта был полностью сформирован [13, c.41].

Раскрытие информации об эмиссионном капитале Акционерное общество вправе по решению совета директоров (если иное не предусмотрено уставом общества и (или) решением собрания акционеров) осуществлять выкуп выпущенных акций с целью перераспределения, аннулирования акций и по другим основаниям, предусмотренным уставом общества.

Выкуп обществом выпущенных акций может производиться по их средневзвешенной рыночной цене за последние тридцать календарных дней, предшествующих дню объявления о выкупе выпущенных акций или же по цене требования о выкупе.

Предложение о выкупе выпущенных акций общества, количество которых превышает один процент общего количества выпущенных акций, должно быть в равной степени доступно для всех акционеров по цене и условиям выкупа и опубликовано в печатном издании. В предложении о выкупе выпущенных акций должен быть указан срок, в течение которого выкупаются акции и по истечении которого общество вправе отказаться от их выкупа.

Для учета изъятых акций (капитала) предназначен счет 5210 «Изъятый капитал», который является контрпассивным счетом к счету 5020 «Простые акции» и счету 5010 «Привилегированные акции» .

По дебету счета 5210 отражают стоимость выкупленных у акционеров собственных акций. При выкупе акций дебетуют счет 5210 и кредитуют счета: 1030 «Наличность на расчетном счете», 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте», 1050 «Наличность на специальных счетах в банках» и др.

Выкуп у акционеров собственных акций может осуществляться либо с целью изъятия их из обращения, либо с целью дальнейшей реализации (перераспределения). Причем акции могут быть выкуплены как по номинальной стоимости, так и по стоимости выше или ниже номинальной [13, c.46].

Корреспонденция счетов в каждом из этих случаев будет следующей:

1. Фактическая (покупная) стоимость выкупленных акций равна номинальной стоимости:

дебет счета 5210 «Изъятый капитал» ;

кредит счетов 1030 «Наличность на расчетном счете», 1010 «Наличность в кассе в национальной валюте», и др.

• 2. Фактическая (покупная) стоимость выкупленных акций ниже номинальной стоимости:
  • — на покупную стоимость:

дебет счета 5210 «Изъятый капитал» ;

кредит счетов 1030 «Наличность на расчетном счете», 1010 «Наличность в кассе «,.

— на сумму разницы, возникшей при приобретении собственных акций по цене ниже номинальной стоимости;

дебет счета 5210 «Изъятый капитал» ;

кредит счета 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» .

• 3. Фактическая (покупная) стоимость выкупленных акций выше номинальной стоимости:
  • — на покупную стоимость:

дебет счета 5210 «Изъятый капитал» ;

кредит счетов 1010 «Наличность на расчетном счете», 1010 «Наличность в кассе «,.

• — на сумму разницы, возникшей при приобретении собственных акций по цене выше номинальной стоимости:
• — дебет счета 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» ;
• — кредит счета 5210 «Изъятый капитал» .

Если акции, выкупленные у акционеров, подлежат изъятию из обращения на их номинальную стоимость проставляют корреспонденцию счетов по дебету счета 5020 «Простые акции», 5010 «Привилегированные акции» и кредиту счета 5210 «Изъятый капитал» .

Если же акции, выкупленные у акционеров, подлежат дальнейшей реализации, то их номинальную стоимость при реализации списывают с кредита счета 5210 «Изъятый капитал» в дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов» .

Сведения об акциях, выкупленных обществом, подлежат обязательному включению в реестр держателей акций общества.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости [13, c.52].

При дооценке основных средств (кроме земли) составляют следующую корреспонденцию счетов:

• — дебет счетов подраздела «Основные средства» (счета 2412−2417);
• — кредит счета 5420 «Резерв на переоценку основных средств».

На сумму износа основных средств, увеличиваемую в связи с дооценкой основных средств:

— дебет счета 5420 «Резерв на переоценку основных средств»; кредит счетов подраздела «Амортизация основных средств» (счет 2420).

Износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

При переоценке оборудования, предназначенного для установки, и незавершенных капитальных вложений, дебетуют счет 1340 «Незавершенное строительство» и кредитуют счет 5420 «Резерв на переоценку основных средств»; По мере эксплуатации основных средств суммы дооценки переносятся на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации Добавочный капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике.

Раскрытие информации о доле меньшинств Доля Меньшинства — собственный капитал акционеров дочерней компании, не связанных с материнской компанией.

Выделение доли меньшинства в результатах деятельности дочернего общества.

При инвестировании менее 100% в капитал покупаемого предприятия возникает так называемая доля меньшинства. Это доля сторонних акционеров, которая в консолидированной отчетности должна отражаться отдельно от капитала группы.

Доля меньшинства и чистых активах консолидированных дочерних предприятий должна быть определена и отдельно представлена в сводном балансе. Доля меньшинства в прибылях (убытках) дочерних предприятий за отчетный период должна быть определена и отдельно представлена в Отчете о прибылях и убытках.

Доля меньшинства при этом в сводном балансе определяется расчетным путем исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации акций в их общем количестве.

Величина капитала дочернего общества определяется как итог раздела III «Капитал и резервы» его бухгалтерского баланса за минусом статей «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления».

В сводном балансе показатель доли меньшинства отражается за итогом раздела III баланса. В сводном отчете о прибылях и убытках доля меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации; эта доля определяется расчетно исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.

В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства показывается отдельной статьей по вписываемой строке; доходы и расходы также выделяются отдельной статьей. Доходы и расходы группы в сводном отчете приводятся за минусом соответствующих доходов и расходов меньшинства.

Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму разницы уменьшается величина резервного капитала (при его недостаточности — добавочного, затем уставного) дочернего общества, включаемого в сводную бухгалтерскую отчетность.

К сводному балансу и отчету о прибылях и убытках деятельности группы прилагается пояснительная записка, в составе которой дается перечень всех дочерних обществ с раскрытием ряда данных (наименования обществ, места государственной регистрации или ведения хозяйственной деятельности, величины уставного капитала, доли участия основного (преобладающего) в этих обществах или в их уставном капитале).

В записке приводится также стоимостная оценка на отчетную дату влияния приобретения или выбытия дочерних или зависимых обществ на финансовое положение группы и на финансовые показатели группы за отчетный период.

В пояснительной записке к консолидированной бухгалтерской отчетности головная организация приводит также расшифровку своих вложений в разрезе каждого зависимого общества (в разделе, посвященном финансовым вложениям):

• — данные о наименовании зависимого общества,
• — его юридическом адресе,
• — величине уставного капитала,
• — доле головной организации в общей сумме вклада, а также изложение намерений о дальнейшем участии.

Пояснительная записка к сводной отчетности содержит также объяснения тех случаев, когда показатели дочерних и зависимых обществ отражаются в сводной бухгалтерской отчетности непосредственно как финансовые вложения, к которым не применяются рассмотренные принципы и правила консолидации.

Пояснительная записка раскрытия информации о неоплаченном капитале, об эмиссионном капитале и доле меньшинства представлена в таблице 3.

Таблица 3. Пояснительная записка раскрытия информации о неоплаченном капитале, об эмиссионном капитале и доле меньшинства.