Отражение финансовых вложений в отчетности организации

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Подлежит раскрытию с учетом требования существенности информация: о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам); последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость; по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 ПБУ 19/02; стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи); данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году; по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

В форме № 1 Балансе организации по статье «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 140) показываются долгосрочные финансовые вложения. На начало отчетного периода они составляли 1078 тыс. руб., на конец отчетного периода 10 300 тыс. руб.

Финансовые вложения являются долгосрочными, если срок обращения (погашения) по ним более 12 месяцев после отчетной даты. Для бухгалтерского учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». На данном счете отражаются как долгосрочные, так и краткосрочные финансовые вложения. Однако в бухгалтерском балансе предусмотрено разделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные.

С вводом в действие ПБУ 19/02 возникли проблемы отражения в бухгалтерской отчетности ряда активов, имеющих отношение к финансовым вложениям.

Отражение в учете и отчетности предоставленных другим организациям займов, вкладов организации-товарища по договору простого товарищества.

Данные активы п. 3 ПБУ 19/02 отнесены к финансовым вложениям. Однако в п. 2 этого же положения сказано, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение трех условий, одним из которых является способность активов приносить организации в будущем экономические выгоды (доход).

Между тем согласно ст. 809 ГК РФ займы могут быть беспроцентными, т. е. не приносить организации доход в форме процентов.

Создание простого товарищества также не всегда преследует цель получения прибыли.

Таким образом, займы и вклады по договору простого товарищества в перечисленных выше случаях не соответствуют критериям для признания их в качестве финансовых вложений и, следовательно, не должны отражаться в бухгалтерской отчетности в их составе.

Поэтому беспроцентные займы показываются в составе дебиторской задолженности, а вклады организации-товарища по договору простого товарищества — по статье «Прочие внеоборотные активы» (стр. 150) или по статье «Прочие оборотные активы» (стр. 270). Отражать их в бухгалтерском учете необходимо в соответствии с требованиями инструкции по применению Плана счетов: первые — на счетах по учету расчетов с дебиторами, а вторые — на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества» .

Отражение в учете и отчетности займов, предоставленных физическим лицам.

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 займы, предоставленные другим организациям, относятся к финансовым вложениям. Однако в тексте рассматриваемого положения не указано, относятся ли к финансовым вложениям займы, предоставленные физическим лицам.

Согласно инструкции по применению Плана счетов на счете 58 «Финансовые вложения» отражаются займы, предоставленные не только организациям, но и физическим лицам (кроме сотрудников организации-заимодателя).

Поэтому займы, предоставленные другим физическим лицам, должны учитываться в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений в зависимости от срока размещения средств.

Займы, предоставленные сотрудникам организации-заимодателя, отражаются в учете на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» .

В части отражения в бухгалтерском балансе займов, предоставленных сотрудникам организации-заимодателя, однозначности также нет. Указанные займы, в зависимости от срока, на который они выданы, могут отражаться:

• — в составе долгосрочных (стр. 140) или краткосрочных (стр. 250) финансовых вложений;
• — в качестве дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты (или позднее).

Избранный организацией способ отражения займов, предоставленных сотрудникам организации-заимодателя, в бухгалтерском балансе должен быть закреплен в приказе об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

ЗАО «Зерос» в бухгалтерском балансе по стр. 250 отразило краткосрочные финансовые вложения, которые являются займами, предоставленным другим организациям. Причем все займы, отраженные в балансе были предоставлены в текущем году, и на конец отчетного периода их сумма составила 1730 тыс. руб.

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из 10 разделов. Отдельные показатели, включенные в ф. № 5, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

В разделе «Финансовые вложения» расшифровываются стр. 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и стр. 250 «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса (ф. № 1) в разрезе видов финансовых вложений. Из общей суммы финансовых вложений выделяется и приводится в отдельной строке сумма финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость. Стр. 371 вклады в уставные капиталы дочерних и зависимых хозяйственных обществ: на начало отчетного периода 1078 тыс. руб., на конец отчетного периода 103 000 тыс. руб., стр. 400 — Предоставленные займы = стр. 250 баланса =1730 тыс. руб.

Справочно как по долгосрочным, так и по краткосрочным финансовым вложениям по состоянию на начало и конец отчетного года показываются:

• — изменение стоимости в результате корректировки оценки финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость стр. 510 на начало отчетного периода 1074 тыс. руб., на конец отчетного периода 11 184 тыс. руб.;
• — разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, отнесенная на финансовый результат.

Источником информации для заполнения этого раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения» .