Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В литературе отмечается, что в мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности.

— Концепция государственного регулирования. В рамках данной концепции аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами, на которые фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Эта концепция получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ.

— Концепция саморегулирования. В рамках данной концепции аудиторская деятельность регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями и ориентирована в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов.

Эта концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания).

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется. В некоторых из них, например, во Франции, в этот процесс вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В других странах (США, Великобритания) этот процесс регулируется общественными профессиональными аудиторскими организациями. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ. Электронный ресурс: http://3ys.ru/teoriya-audita/normativnoe-regulirovanie-auditorskoj-deyatelnosti-v-rf.html.

В России принята концепция государственного регулирования аудиторской деятельности, законодательно определены все основные элементы системы регулирования. Регулирование аудиторской деятельности осуществляется не только посредством законов и подзаконных актов, издаваемых государственными структурами, но и с помощью нормативных актов общественных организаций.

Нормативное регулирование аудита представляет собой многоуровневую систему:

• * законы и иные акты законодательства РФ;
• * положения по бухгалтерскому учету;
• * методические указания по ведению бухгалтерского учета;
• * рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета.

Документы первого уровня закрепляют обязательность единообразного ведения учета семи хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения учета. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. Ю. А. Бабаева, И. П. Комиссаровой. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. С. 99.

К данному уровню системы следует отнести: федеральные законы, утвержденные ими кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой и др.), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ — основной законодательный акт, регулирующим бухгалтерский учет,.

В законе определены понятия бухгалтерского учета, его объекты, основные требования и правила, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета, правила организации аналитического и синтетического учета, его регистров, порядок оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской отчетности.

• · Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ,
• · Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. ФЗ от 14.12.2001 № 164ФЗ);
• · Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ
• · Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 N 14-ФЗ
• · Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.2002 N 161-ФЗ (ред. от 02.07.2013)
• · Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ
• · Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ
• · Постановление Правительства Российской Федерации «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.98 г. № 283
• · постановление Правительства Российской Федерации «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 6 февраля 2002 г. № 80;
• · Гражданский кодекс РФ

Он закрепляет важнейшие нормы ведения учета в организации — наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т. д.

· Трудовом кодексе РФ.

Устанавливает законодательные основы отношений работодателей и работников в сфере труда и его оплаты,.

· Налоговый кодекс РФ.

определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета при определении базы для расчета налогов.

· Бюджетный кодекс Российской Федерации представляет собой основной нормативный документ, устанавливающий правовые основы функционирования бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетный кодекс регламентирует отношения между учреждениями, министерствами, ведомствами и прочими субъектами бюджетных правоотношений, возникающих в процессе планирования, составления, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней. В соответствии с Бюджетным кодексом бюджетным учреждением признается организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации всех уровней, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда, в том числе и Фонда социального страхования, на основе сметы доходов и расходов.

Документы второго уровня включают Положения по отдельным участкам бухгалтерского учета (ПБУ), которые разрабатывает Министерство финансов РФ по поручению Правительства РФ. Бухгалтерский учет. Под ред. Ю. А. Бабаева, И. П. Комиссаровой Указ. соч. С. 100.

Согласно данному Положению руководство организаций, в том числе и Фонда социального страхования РФ, самостоятельно определяет форму и методы бухгалтерского учета, отчетности и внутреннего контроля, выделяет на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения, исполнительные органы и другие обособленные подразделения, входящие в состав организации (Фонда).

Положением предусматривается ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с утвержденными Минфином России Планами счетов бухгалтерского учета для коммерческих организаций, бюджетных и других учреждений. Необходимо обеспечивать последовательное применение избранной учетной политики от одного отчетного года к другому; полностью отражать в учете все хозяйственные операции, осуществленные в данном отчетном периоде, включая результаты проведения инвентаризаций; правильно относить доходы и расходы к отчетным периодам, разграничивать в учете текущие издержки на эксплуатационную деятельность и затраты на капитальные вложения и иные инвестиции. Законодательная и нормативная база регулирования бухгалтерского учета. Электронный ресурс: http://fss.ru/docs/buh/HTM/GL.files/GL2.htm.

Положение по бухгалтерскому учету включает следующие элементы: Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2007. С. 15.

• * название и номер ПБУ;
• * общие положения (указываются сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);
• * определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);
• * оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту);
• * порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета);
• * раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).

Данные, регистрируемые на счетах бухгалтерского учета, должны быть обоснованы первичными учетными документами, составленными в момент совершения хозяйственной операции, а если это невозможно — сразу после ее окончания.

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций, как предписывает Положение, проводится по первоначальной стоимости путем суммирования фактических расходов в денежном выражении. Применение других видов оценок допускается только в случаях, предусмотренных законодательством.

Принципы оценки, принятые в Положении, полностью соответствуют международной практике. Так, финансовые вложения, материальные ресурсы и нематериальные активы принимаются на учет в сумме фактических затрат, связанных с их приобретением. Фактическая стоимость материальных ресурсов, списываемых в расходы, может быть определена: по средней фактической себестоимости закупок, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Незавершенное производство, переходящее на следующий отчетный период, оценивается по нормативной либо по плановой производственной себестоимости или только по себестоимости, включающей прямые статьи расходов, либо по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается по фактическим производственным затратам.

Готовая продукция оценивается по фактической, нормативной или плановой производственной себестоимости либо по себестоимости, включающей прямые статьи расходов.

Покупные товары отражаются в учете по фактической стоимости покупки либо по продажным ценам. В балансе их остатки всегда показываются по стоимости их приобретения. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по полной фактической, нормативной либо плановой себестоимости (как принято учетной политикой).

Положение исходит из принципа осмотрительности при оценке любых материальных оборотных активов. Если цена на них в течение отчетного периода снизилась либо некоторые из них морально устарели или частично утратили свое первоначальное качество, эти материальные ценности должны отражаться в отчетном бухгалтерском балансе по ценам возможной реализации, если они ниже их первоначальной стоимости.

В соответствии с принципом осмотрительности организация может создавать резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями. Кроме того, создаются оценочные резервы в случае обесценения свободно котирующихся на фондовых биржах ценных бумаг, приобретенных организацией (если их стоимость оказалась ниже стоимости приобретения). Задолженность по займам и кредитам отражается с учетом причитающихся к оплате процентов на отчетную дату. Сумма начисленных процентов относится к прочим расходом и учитывается на счетах финансовых результатов.

В целях более точного распределения по отчетным периодам расходов и доходов, Положение предусматривает возможность учета расходов будущих периодов, резерва предстоящих расходов и доходов будущих периодов на соответствующих счетах.

Положение прямо не провозглашает, но фактически исходит из принципа, что бухгалтерский учет осуществляется на действующем предприятии, не собирающемся прекращать свои операции в обозримом будущем. Все амортизируемое имущество отражается в отчетном балансе по остаточной стоимости, исчисленной с учетом амортизационных отчислений. Накопления в виде нераспределенной прибыли отражаются в балансе как часть собственного капитала.

Положении по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94) определено, что подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода: либо по отдельным выполненным работам, либо по объекту строительства.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) регулирует особенности бухгалтерского учета имущества (активов) и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Особенности заключаются в необходимости пересчета стоимости этих объектов учета в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) устанавливает состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений. Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей; отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения; отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с её требованиями; отчетной информации для иных специальных целей.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) установлены правила их оценки при принятии на учет, при списании на затраты организации и, как следствие, — на конец отчетного периода. Избранные организацией способы и методы оценки закрепляются в учетной политике.

В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) установлены основные правила оценки основных средств при их принятии к учету, правила расчета амортизации для целей бухгалтерского учета, особенности проведения и отражения в учете переоценки основных средств, выбытия и иных случаев движения. Избранные организацией способы и методы закрепляются в учетной политике.

В Положении по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) отмечено, что существенное событие, произошедшее после отчетной даты, подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его результата для организации. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события, произошедшего после отчетной даты, организация определяет самостоятельно, исходя из требований Положения.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности организации путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах, либо путем раскрытия соответствующей информации в пояснительной записке к годовому отчету. При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты и отражает их в денежном выражении, для чего составляется специальный расчет, подтвержденный соответствующими данными. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными учетными записями отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) определяет порядок отражения в бухгалтерской отчетности организаций, кроме кредитных, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, условных фактов хозяйственных деятельности. Условным фактом считается такой факт, последствия которого, а также и вероятность их появления в будущем, не определены, так как проявление такого факта зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. При этом последствия условного факта могут оказать существенное влияние на оценку финансового положения организации и других показателей деятельности организации пользователями бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организаций, кроме кредитных и страховых, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Доходы организации — это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации. В Положении приведена классификация доходов организации для целей бухгалтерского учета, в соответствии с которой целесообразно организовать аналитический учет доходов. Кроме того, в Положении рассмотрен порядок признания доходов и правила раскрытия информации о доходах в бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций, кроме кредитных и страховых, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Расходы организации — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. В Положении приведена классификация расходов организации для целей бухгалтерского учета, в соответствии с которой целесообразно организовать аналитический учет расходов. Кроме того, в Положении рассмотрен порядок признания расходов и правила раскрытия информации о расходах в бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) устанавливает порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности акционерного общества, кроме кредитных организаций, информации об аффилированных лицах, которыми признаются юридические или физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации (взаимозависимые лица). В бухгалтерской отчетности раскрываются данные об операциях между организацией и аффилированными лицами. Это могут быть любые операции по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией и аффилированным лицом.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности организаций, кроме кредитных. При этом информацией по сегменту считается информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях через установленный перечень показателей бухгалтерской отчетности организации. Информация может формироваться по операционному, географическому или отчетному сегментам. По каждому из указанных сегментов может формироваться информация о доходах, расходах и финансовых результатах сегмента, а также об активах и обязательствах сегмента. Положение определяет порядок выделения, представления и состава информации по сегментам.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) устанавливает правила отражения в учете организации государственной помощи. Определен круг организаций, которым может быть предоставлена государственная помощь, цели, на исполнение которых поступает государственная помощь.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) устанавливает правила отражения в учете операций с нематериальными активами. Дается определение нематериальных активов, состав этих объектов учета, правила формирования в учете информации о стоимости данных активов при их принятии к учету, при начислении амортизации по нематериальным активам.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) устанавливает правила учета кредитов и займов в денежной форме, так и товарных и коммерческих кредитов. Товарный кредит — это предоставление на возвратной основе материальных ценностей; коммерческий кредит — это отсрочка или рассрочка оплаты материальных ценностей, предоставляемая поставщиками. Кроме того, кредиты и займы учитываются по срокам их погашения (краткосрочные и долгосрочные). Положение устанавливает также порядок отражения в учете затрат, связанных с получением заемных средств, и процентов по ним. Законодательная и нормативная база регулирования бухгалтерского учета. Указ. соч.

Третий уровень нормативного регулирования формируют методические рекомендации, инструкции, письма и другие нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных и отраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтерском учете различных фактов хозяйственной деятельности. Среди них можно назвать методические указания: по бухгалтерскому учету основных средств; по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; по планированию, учету и калькулированию себестоимости в строительстве и т. д. Бухгалтерский учет. Под ред. Ю. А. Бабаева, И. П. Комиссаровой. Указ. соч. С. 102.

К числу важнейших документов этого уровня нормативного регулирования относятся:

• § План счетов бухгалтерского учета;
• § Инструкция по его применению.

Действующий План счетов бухгалтерского учета применяется с 2001 года как переходный к рыночной экономике. В нем раскрыты посредством организации системы бухгалтерских счетов принципы и правила, содержащиеся в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. План счетов бухгалтерского учета содержит перечень счетов и субсчетов синтетического учета, применяемых для текущего бухгалтерского учета хозяйственных операций. Счета являются обязательными для применения, а субсчета используются по мере надобности. Предприятия имеют право уточнять содержание отдельных из них, исключать или объединять, а также вводить новые субсчета. Поскольку субсчета в Главную книгу предприятия можно вводить в виде отдельных рубрик, они могут выступать самостоятельными счетами. Это правило делает систему счетов гибкой, способной адаптироваться к любым новым объектам бухгалтерского учета.

Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета определяет основные методические принципы и порядок ведения бухгалтерского учета. В ней раскрыты экономическая характеристика, структура и назначение отдельных счетов и субсчетов, отражаемые на них хозяйственные операции. Законодательная и нормативная база регулирования бухгалтерского учета. Указ. соч.

К документам четвертого уровня относятся положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта.

К ним следует отнести приказ об учетной политике организации, рабочий план счетов бухгалтерского учета, положение об оплате труда и его стимулировании, должностные инструкции, инструкции по инвентаризации и т. д., разрабатываемые на основе действующего законодательства и нормативных документов. Бухгалтерский учет. Под ред. Ю. А. Бабаева, И. П. Комиссаровой. Указ. соч. С. 102.