Аналитический и синтетический учет нематериальных активов

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора (государственного (муниципального) контракта), предусматривающего приобретение (отчуждение) в пользу Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования, учреждения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (на средство индивидуализации) либо в ином установленном законодательством порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов признается сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология и т. п.).

В целях организации и ведения аналитического учета каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах учета. Инвентарный номер, присвоенный объекту нематериального актива, сохраняется за ним на весь период его учета.

Инвентарные номера выбывших (списанных) инвентарных объектов нематериальных активов вновь принятым к учету объектам нефинансовых активов не присваиваются.

Объекты нематериальных активов учитываются на счете 10 200 000 «Нематериальные активы», содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета, согласно п. 37 Инструкции № 157н (20, 30, 40), и аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

Счет 0 102 00 000 — активный. Его структура представлена в табл. 5.3.

Таблица 5.3. Структура счета 10 200 000 «Нематериальные активы» .

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе с учетом требований законодательства РФ, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, налогового законодательства РФ по раскрытию информации о нематериальных активах учреждения, устанавливать в составе рабочего плана счетов аналитические коды видов синтетического счета объекта учета.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

В целях контроля соответствия учетных данных по объектам нематериальных активов, формируемых материально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов учреждения составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Синтетический счет 0102 00 000 «Нематериальные активы» отражает факты хозяйственной жизни с нематериальными активами (табл. 5.4). По дебету данного счета признается объект нематериальных активов, когда в учреждении имеется уверенность в том, что все затраты собраны и стоимость сформирована. В противном случае при возникновении необходимости еще формировать стоимость объекта, т. е. когда еще не все затраты осуществлены, при приобретении объекта нематериальных активов используется счет счета 10 632 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения». Как правило, возникновение затрат на приобретение объектов нематериальных активов отражается по дебету счета 10 632 320 «Увеличение вложений в нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения», а затем в сумме всех затрат на приобретение (первоначальная стоимость) списывается с кредита счета 10 632 320 в дебет счета 10 200 000 «Нематериальные активы». Отметим, что операции по дебету и кредиту счетов 10 632 320 и 10 642 320 отражаются с КОСГУ 320, так как кредит счета 10 600 000 отражает информацию по приобретению нематериальных активов (признание актива).

В некоторых случаях формирование первоначальной стоимости осуществляется по дебету счета 10 200 000 «Нематериальные активы» без применения счета 10 632 320. К таким операциям относятся:

• — принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных нематериальных активов, приобретенных без дополнительных затрат;
• — оприходование излишков объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации;
• — внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между материально ответственными лицами в учреждении.

Операции по учету объектов нематериальных активов оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных учетных документов (табл. 5.5 и 5.6).

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет операций по поступлению объектов нематериальных активов ведется:

• — в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов — в части операций принятия к учету объектов нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости, операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости нематериальных активов на сумму фактических затрат по их модернизации;
• — в Журнале по прочим операциям — по иным операциям поступления объектов нематериальных активов.

Таблица 5.4. Счет 10 200 000 «Нематериальные активы» .

Таблица 5.5. Первичные документы, которыми оформляется поступление, нематериальных активов, их внутреннее перемещение.

Таблица 5.6. Первичные документы, которыми оформляется выбытие нематериальных активов.