Бухгалтерский учет нематериальных активов (НМА)

Нематериальные активы (НМА) отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации).

Первоначальная стоимость НМА — это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как нематериальный актив был получен:

• * за деньги;
• * в качестве вклада в уставный капитал;
• * безвозмездно;
• * создан собственными силами организации.

Покупка НМА

В первоначальную стоимость НМА, приобретенного за деньги, включают все расходы на его покупку.

В эти расходы включаются:

• * суммы, уплаченные продавцу (правообладателю) нематериального актива за минусом НДС;
• * таможенные пошлины и таможенные сборы;
• * невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением нематериального актива;
• * стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой нематериального актива;
• * вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
• * другие затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (затраты на регистрацию прав на нематериальный актив, услуги нотариуса за регистрацию права).

Данные расходы учитывают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» , субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» .

Если юридическое лицо является плательщиком НДС, то сумму налога по нематериальному активу не включается в его первоначальную стоимость, а учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» .

После оприходования нематериального актива эту сумму принимают к вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если юридическое лицо не платит НДС, то на сумму налога следует увеличить первоначальную стоимость НМА.

Покупку нематериального актива отражаем проводками:

Дебет 08−5 Кредит 60 (71, 76…)

— учтены затраты по покупке нематериального актива;

Дебет 19 Кредит 60 (71, 76…)

— учтен НДС по затратам, связанным с покупкой нематериального актива (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 60 (71, 76…) Кредит 50 (51)

— оплачены нематериальный актив и затраты на его покупку;

Дебет 04 Кредит 08−5

— нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— НДС по расходам на покупку нематериального актива принят к вычету.

Пример. Предприятие приобрело исключительные права на программу для ЭВМ. Стоимость прав — 150 000 руб.

За регистрацию права на программу в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ предприятие заплатило 1000 руб.

Отразим проводки:

Дебет 08−5 Кредит 60

— 150 000 руб. — отражена стоимость исключительных прав на программу для ЭВМ;

Дебет 60 Кредит 51

— 150 000 руб. — перечислены деньги продавцу программы;

Дебет 08−5 Кредит 76

— 1000 руб. — учтены затраты, связанные с регистрацией прав на программу;

Дебет 76 Кредит 51

— 1000 руб. — оплачены затраты по регистрации прав;

Дебет 04 Кредит 08−5

— 151 000 руб. (150 000 + 1000) — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;