Первоначальная оценка основных средств

При признании объект основных средств должен быть оценен по первоначальной стоимости. Определение первоначальной стоимости при разных способах приобретения объектов имеет особенности. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, состоит из покупной цены (за вычетом любых торговых скидок, предоставленных продавцом), включая импортные таможенные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, и всех затрат, непосредственно необходимых для приведения объекта в рабочее состояние. Необходимым условием для включения любых затрат в фактическую стоимость является непосредственная связь их с приобретением объекта или доведением его до рабочего состояния [6].

Первоначальная стоимость основных средств, произведенных самой организацией, включает все расходы, связанные со строительством, такие как материалы, оплату труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы по страхованию на период строительства и т. п. При этом проценты за кредит на создание (строительство) объекта, также могут формировать первоначальную стоимость возводимых основных средств, что не допускается при приобретении объектов.

Когда новые основные средства приобретаются в обмен на основные средства другого вида или любой иной неденежный актив организации, фактическая стоимость полученного объекта принимается равной справедливой рыночной стоимости. Последняя, в свою очередь, равняется справедливой рыночной стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств (плюс, полученная или минус выплаченная за переданный актив). Разница между определенной таким образом первоначальной стоимостью нового объекта основных средств и балансовой стоимостью переданного в обмен на него актива образует доход или расход от операции обмена.

Когда новый объект приобретается в обмен на объект того же вида, который используется в той же деятельности (выполняет одинаковую с переданным функцию) и имеет такую же справедливую рыночную стоимость, то фактическая стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. В этом случае ни доход, ни расход от операции обмена не возникают.

К примеру, первоначальной стоимостью объекта основных средств считается:

• — для земельного участка — цена приобретения, указанная в счете, комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг юриста по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по подготовке земли к целевому пользованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистка, выравнивание) и т. д.;
• — для приобретенного оборудования — цена приобретения., затраты на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтаж, проведение испытаний в целях проверки годности оборудования к эксплуатации и т. д. Однако стоимость ремонта, произведенного в результате повреждения станка во время монтажа, будет включаться в текущие расходы. Если основные средства приобретаются в кредит, уплаченные проценты также будут являться текущими расходами и не будут включаться в первоначальную стоимость объекта, (исключение составляют проценты за кредит, полученный под строительство объекта);
• — для приобретенных готовых зданий сооружений — цена приобретения по счету, оплата услуг юристов, связанных с осуществлением сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом налоги и сборы, оплачиваемые покупателем;
• — при строительстве зданий и сооружений — все расходы, связанные со строительством: материалы, оплата труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование на период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство и т. д.

При приобретении земли, здания или сооружения как одного целого в целях использования каждого по назначению при оприходовании необходимо разграничивать первоначальную стоимость этих объектов, так как здание и сооружение имеют ограниченный срок эксплуатации и подвержены износу. Земля не амортизируется, так как считается, что ее стоимость не уменьшается и не истощается в процессе производственной деятельности. Если в данной ситуации к использованию предназначен только земельный участок, а здания и сооружения подлежат сносу, то разграничение в стоимости не производится, а приобретенным объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при разборке, учитываются в первоначальной стоимости земли.

Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:

• — при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал — по согласованной стоимости между учредителями;
• — при изготовлении основных средств самой организацией или приобретении их за плату — по сумме фактических затрат;
• — при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно — экспертным путем или по данным акта приема-передачи.