Подготовка и планирование аудиторской проверки в ООО «Предприятие «Сенсор»

Предварительное планирование аудиторской проверки

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденным Постановлением Правительства № 696. Согласно данному стандарту, планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность [15]. Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита.

Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор.

Сложившаяся практика выделяет в процессе планирования ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности:

• 1) предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование);
• 2) оформление отношений с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение договора);
• 3) оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;
• 4) оценка уровня существенности (допустимой ошибки);
• 5) выявление значимых для аудита областей учета (областей с повышенным внутренним риском);
• 6) формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);
• 7) документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита).

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

Для эффективного планирования аудита до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь следующую информацию:

• • о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
• • о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Кроме того, аудитор должен ознакомиться с: организационно-управленческой структурой экономического субъекта; видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции; структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке); технологическими особенностями производства продукции; уровнем рентабельности; основными покупателями и поставщиками экономического субъекта; порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; существованием дочерних и зависимых организаций; организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля; принципами формирования оплаты труда персонала. На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

Субъектом аудиторской проверки является ООО «Предприятие «Сенсор». Общество создано по решению единственного участника от 18.05.1992 года, в Курганской области городе Кургане по ул. Омская 78а. Уставный капитал общества составляет 8 349 рублей, единственным вкладчиком является Кузнецов В. П. Продукция предприятия представлена широкой номенклатурой: трубопроводная арматура «Sensorvalve» (клапаны запорные, клапаны обратные, задвижки клиновые, разделители сред); нефтегазопромысловое оборудование «sensoroiltech» (дроссели, фланцевые подставки, клапана и др.); фланцы «sensor-flange» (устьевые, глухие, приварные); фланцевые крепежи «sensor — fastener» (шпильки, гайки, болты).

Для проведения аудиторской проверки, а именно, аудита расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Предприятие «Сенсор» в лице Кузнецова В. П. обратилось в ООО «Аудиторскую фирму «Бизнес-Аудит». Данная аудиторская фирма является членом некоммерческого партнерства «Аудиторская Ассоциация Содружество» и находится по адресу г. Курган, ул. Урицкого, 74−16. Перед непосредственным согласием, в процессе предварительного знакомства, а также оценки возможности проведения аудита данная аудиторская фирма отправила запрос информации о клиенте (таблица 1), в котором отражается наименования документа, форма представления, срок и дата представления. Согласно данным запроса, ООО «Предприятие «Сенсор» должно предоставить необходимые документы в указанный в запросе срок.

Таблица 1.

Запрос информации о клиенте.

Источниками информации об организации для аудитора является устав экономического субъекта; коллективный договор; документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее; бухгалтерская отчетность; статистическая отчетность; контракты, договоры, соглашения экономического субъекта; внутренние отчеты аудиторов-консультантов; внутрифирменные инструкции; материалы налоговых проверок; материалы судебных и арбитражных исков; документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта; сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта; информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

Вместе с запросом информации о клиенте, ООО «Аудиторская фирма «Бизнес-Аудит» отправляет запрос о предоставлении финансовой, управленческой и налоговой документации клиента (таблица 2). На основании полученных ранее данных аудитор может дать оценку о возможности проведения проверки при условии, что все запрашиваемые документы будут представлены.

Таблица 2.

Запрос о предоставлении финансовой, налоговой и управленческой документации клиента.

В процессе получения запрашиваемых данных, аудиторская фирма оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля (таблица 3). Под системой внутреннего контроля подразумевается существующая политика предприятия и все связанные с ней процедуры, которые направлены на выявление ошибок и искажений информации, имеющие место быть в финансовой отчетности. Субъективно оценив среду, в которой функционирует учетная система, аудитор изучает саму систему учета. А именно: соответствие организации бухгалтерского учета на предприятии его отраслевой принадлежности, масштабам деятельности; действующим нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в РФ. Особое внимание обращается на уровень профессионализма бухгалтеров, определение их компетентности и, по возможности, честности. В большей степени именно эти качества определяют эффективность роботы всей учетной системы. Полученные данные по оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Сенсор», обобщаются и составляются в рабочем документе аудитора — «Предварительное знакомство с клиентом» (приложение 3).

Таблица 3.

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

На основе полученной информации об аудируемом лице (ООО «Предприятие «Сенсор»), можно сделать следующие выводы:

• 1. Информация получена в полном размере и в установленные сроки;
• 2. Имеющиеся данные соответствуют требованиям аудиторской фирмы.

В процессе предварительного знакомства с ООО «Предприятие «Сенсор» на основании полученных данных произведем оценку основных экономических показателей: фондоотдачи, рентабельности, среднегодовой выработки 1 работником на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности. Во-первых, в связи со значительным увеличением в отчетном году себестоимости продаж, которая составила в 2013 году 413 193 тыс. руб., что на 24% выше чем 2011 году, снизилась валовая прибыль на 14%. Во-вторых, в связи со снижением выпуска продукции в отчетном году, а также увеличением среднегодовой стоимости основных фондов, которая составила 82 002 тыс. руб., показатель фондоотдачи снизился в 2013 году на 32%, что говорит о снижении эффективности использования организацией основных фондов.

Таблица 4.

Экономическая эффективность деятельности организации.

Показатель выпуска продукции оказывает влияние и на среднегодовую выработку одного работника, снижение данного показателя в 2013 году составило 11%. Прибыль от реализации уменьшилась в среднем на 25% по сравнению с 2011 годом, в 2013 году показатель составил 40 392 тыс. руб. При расчете показателей рентабельности наблюдается тенденция к понижению данных показателей. Уровень рентабельности продаж снизился на 36%, что может свидетельствовать о снижении конкурентоспособности продукции на рынке, росте конкурентов, о сокращении спроса на продукцию. Рентабельность производственной деятельности, которая характеризует сколько предприятие получает прибыли с каждого рубля затраченного на производство и реализацию продукции. Показатель снизился в отчетном году на 39% по сравнению с 2011 годом.

Этап планирования аудита, как правило, завершается написанием Письма-обязательства о согласии на проведение аудита (приложение 1) и заключением Договора об оказании аудиторских услуг от 09.10.2014 г. (приложение 2). Письмо-обязательство готовится аудиторской фирмой и выражает согласие на проведение проверки. Обычно такое письмо предшествует заключению договора. В письме-обязательстве аудитор формулируют условия проведения аудита. Подготовка договора включает определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, необходимости привлечения сторонних консультантов и экспертов, специалистов по оценке и т. д. Существенные условия договора включают: предмет договора; условия оказания аудиторских услуг; права и обязанности сторон; стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; ответственность сторон и порядок разрешения споров. В договоре четко прописываются сроки предоставления заключения. Для многих клиентов критично, чтобы отчетность была проверена до ее официального опубликования, с тем чтобы компания могла своевременно внести исправления в отчетность. Договор считается заключенным при условии его подписания обеими сторонами, образующиеся действовать на основании условий отраженных в нем.