Введение. 
Аудит сохранности и учета материально-производственных запасов

Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.

В условиях перехода к рыночной экономике и увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы улучшения качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

Аудит материально-производственных запасов — проверка правильности оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в учете, определения и списания на издержки стоимости израсходованных материально-производственных запасов; проведения мероприятий по расчету предельного норматива расхода материально-производственных запасов на 1 руб. объема реализации услуг; правильности синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов; соответствия используемых предприятием способов оценки по отдельным группам материальных ценностей при их выбытии способам, предусмотренным учетной политикой; правильности оценки материалов в учете, применения первичных документов по учету материалов и их оформления; организации работы складского хозяйства; проверка правильности учета неотфактурованных поставок и материальных ценностей, находящихся в пути, учета операций по реализации и иному выбытию материалов, произведения списания материалов в случае их порчи и недостачи; анализ материалов инвентаризации материальных ценностей; проверка правильности учета операции с тарой, учета товарно-материальных ценностей, принятых (переданных) на ответственное хранение и т. д.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

• — используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• — предназначенные для продажи;
• — используемые для управленческих нужд организации.

аудит учет материальный запас К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.

Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом № 3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

• 1. Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:
  • · обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;
  • · представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;
  • · проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;
  • · проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).
• 2. Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:
  • · организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;
  • · соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);
  • · правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т. д.);
  • · правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);
  • · организация материальной ответственности за МПЗ;
  • · организация аналитического учета МПЗ;
  • · организация проведения инвентаризации МПЗ;
  • · соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;
  • · правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).
• 3. Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:
  • · наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;
  • · применение унифицированных форм первичной учетной документации;
  • · особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).
• 4. Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:
  • · наличие и правильность оформления договоров;
  • · соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;
  • · реальность кредиторской задолженности по МПЗ;
  • · правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.
• 5. Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:
  • · правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;
  • · правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.
• 6. Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:
  • · законность и целесообразность расходования МПЗ;
  • · использование МПЗ по различным направлениям деятельности;
  • · правильность оценки МПЗ при их списании.
• 7. Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:
  • · отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;
  • · вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;
  • · сверка данных синтетического и аналитического учета;
  • · правильность списания недостач и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004 г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 № 25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы. Они представлены в виде таблиц. Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры).

Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.