Особенности применения отдельных форм таможенного контроля после выпуска товаров

В предыдущих параграфах данной главы отмечалось, что в соответствии со ст. 361 Таможенного кодекса России таможенные органы вправе осуществлять проверку достоверности заявленных при таможенном оформлении сведений после выпуска товаров в порядке, предусмотренном главой 35 Таможенного кодекса России.

В этой связи, анализируя указанную норму, представляется необходимым утверждать, что таможенный контроль после выпуска товаров проводится в целях: таможенный контроль декларация ревизия.

• — проверки достоверности сведений, заявленных при декларировании товаров таможенному органу;
• — проверки наличия на товарах маркировки или иных идентификационных знаков, используемых для подтверждения легальности ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• — выявления фактов уклонения от уплаты (неполной уплаты) таможенных платежей, причин и условий, им способствующих;
• — выявления признаков преступлений или административных правонарушений в области таможенного дела, их предупреждения и пресечения;
• — выработки текущих и перспективных направлений таможенного контроля с использованием системы управления рисками.

Проверка достоверности сведений после выпуска товаров может осуществляться таможенными органами в течение одного года со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем Данная норма является правовой новеллой ТК России 2003 года, поскольку в соответствии с номами ТК России 1993 года в отношении товаров и транспортных средств таможенный контроль мог осуществляться в любое время, вне зависимости от их выпуска.

При этом необходимо отметить, что в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации срок давности взыскания таможенных платежей составляет три года, а срок привлечения к административной ответственности, в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях — один год со дня совершения правонарушения (при длящемся правонарушении — один год со дня его обнаружения).

В случаях и в порядке, предусмотренных Таможенным кодексом России и иными правовыми актами Российской Федерации, таможенные органы проводят таможенный контроль при обороте товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации. Указанный контроль проводится путем проверки сведений, подтверждающих выпуск таких товаров таможенными органами в соответствии с требованиями и условиями, которые установлены Таможенным кодексом России, а также путем проверки наличия на товарах маркировки или иных идентификационных знаков, используемых для подтверждения легальности ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При этом, для проведения таможенного контроля таможенные органы вправе получать от банков и иных кредитных организаций справки об операциях связанных с внешнеэкономической деятельностью и уплатой таможенных платежей лицами, указанными в статье 16 Таможенного кодекса России, а также справки об операциях таможенных брокеров, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов и таможенных перевозчиков В соответствии с п. 2 ст. 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» предусмотрена выдача кредитной организацией справок по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, таможенным органам Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности.

Исключительно в целях осуществления проверки достоверности сведений после выпуска товаров таможенные органы вправе запрашивать и получать коммерческие документы, документы бухгалтерского учета и отчетности и другую информацию, в том числе в форме электронных документов, относящуюся к внешнеэкономическим операциям с этими товарами. В отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, — вышеуказанные документы могут быть истребованы у декларанта или иного лица, имеющего отношение к операциям с товарами. Таким образом, таможенные органы имеют право запрашивать документы и сведения не только у участников внешнеторговой деятельности, но и у лиц, являющихся, например, покупателями ввезенных товаров на российском рынке, у получателей гуманитарной помощи и т. п. Тем самым законодатель установил право проведения контроля целевого использования ввезенных товаров, в том числе помещенных под таможенный режим, предусматривающий установление ограничений по их использованию и распоряжению.

В целях обеспечения проведения таможенного контроля после выпуска товаров на участников внешнеторговой деятельности возложена обязанность хранить документы, необходимые для таможенного контроля, не менее трех календарных лет после года, в течение которого товары утрачивают статус находящихся под таможенным контролем. Таможенные брокеры (представители), владельцы складов временного хранения, таможенных складов и таможенные перевозчики должны хранить документы в течение пяти календарных лет после года, в течение которого совершались таможенные операции.

При осуществлении таможенного контроля после выпуска товаров таможенные органы вправе получать от органов, осуществляющих регистрацию юридических лиц В соответствии с п. 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 17.05.2002 № 319 «Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц» с 01.07.2002 федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять государственную регистрацию юридических лиц в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц», является Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (в настоящее время — Федеральная налоговая служба Российской Федерации)., и иных органов сведения, необходимые им для проведения таможенного контроля. Для этого заключаются соглашения, предусматривающие порядок, как правило, взаимного информационного обмена. Так, в целях получения сведений, необходимых для проведения таможенного контроля после выпуска товаров и налогового контроля, заключено Соглашение о сотрудничестве Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы от 14 июля 2005 года. Указанным Соглашением определены порядок, сроки обмена и состав передаваемой информации, а также взаимное оказание методологической помощи при проведении проверок.

В соответствии с п. 1 ст. 14, п. 3 и 5 ст. 153 Таможенного кодекса России проверка возможной недостоверности сведений, заявленных в таможенной декларации, может проводиться таможенными органами любым способом, в порядке и на условиях, предусмотренных Таможенного кодекса России. При этом выпуск товаров не может зависеть от окончания проведения указанной проверки. Условиями выпуска могут быть только представление документов, подтверждающих соблюдение соответствующих ограничений. При выполнении лицом, декларирующим товары (декларант или таможенный брокер (представитель), данных условий выпуск товаров должен быть произведен таможенным органом в сроки, предусмотренные абзацем вторым пункта 6 статьи 153 Таможенного кодекса России, вне зависимости от завершения к этому времени проведения проверки.

После выпуска товаров должностные лица таможенных органов независимо от проведения других форм таможенного контроля могут применять следующие его формы: проверку документов и сведений, получение пояснений, проверку маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков, осмотр помещений и территорий. Указанные формы таможенного контроля подробно раскрыты в предыдущем параграфе данной главы.

Основным нормативным правовым актом устанавливающим, в соответствии с нормами статьи 376 Таможенного кодекса Российской Федерации, единые требования по организации и проведению таможенной ревизии, является Порядок организации и проведения таможенной ревизии, утвержденный приказом ГТК России от 11.07.2004 № 663 (далее — Порядок).

Проведение таможенных ревизий возложено на подразделения таможенной инспекции таможенных органов Российской Федерации К подразделениям таможенной инспекции таможенных органов Российской Федерации относятся: Управление таможенной инспекции ФТС России, службы таможенной инспекции региональных таможенных управлений, отделы таможенной инспекции таможен.

При проведении специальной таможенной ревизии формируется ревизионная комиссия, состоящая не менее чем из двух человек, в которую обязательно включается должностное лицо подразделения, осуществляющего производство по делам об административным правонарушениям, и при необходимости — должностные лица других подразделений таможенного органа.

Объектами таможенной ревизии могут быть:

• — товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу;
• — документы и сведения, содержащие данные об указанных товарах и транспортных средствах (коммерческие документы, данные бухгалтерского учета и отчетности, счета, данные баз и банков данных автоматизированных систем проверяемых лиц, иная информация, включая банковскую, в том числе в форме электронных документов, относящаяся к внешнеэкономическим операциям с товарами, а в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, — и к последующим операциям с данными товарами);
• — деятельность лиц в области таможенного дела.

Таможенный кодекс России устанавливает две формы проведения таможенной ревизии — общая и специальная. При этом обе формы применяются исключительно в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Общие таможенные ревизии проводятся у декларантов и лиц, указанных в ст. 16 Таможенного кодекса России и не выступающих в качестве декларантов.

Специальные таможенные ревизии проводятся у декларантов и лиц, указанных в ст. 16 Таможенного кодекса России и не выступающих в качестве декларантов, у лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, а также у лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю.

В зависимости от формы таможенной ревизии различают основания ее назначения.

Основанием для назначения общей таможенной ревизии являются:

• 1) план таможенных ревизий на полугодие, квартал, составляемый с использованием методов анализа рисков, с учетом прогнозирования возникновения правонарушений в области таможенного дела;
• 2) материалы (информация), полученные от структурных подразделений таможенного органа, таможенных, налоговых, правоохранительных и контролирующих органов, которые могут свидетельствовать о недостоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении;
• 3) поручение вышестоящего таможенного органа, вынесенное на основании применения метода анализа рисков или на основаниях, указанных в пунктах 1 и 2.

Основанием для назначения специальной таможенной ревизии являются:

• 1) для декларантов и лиц, указанных в статье 16 Таможенного кодекса России и не выступающих в качестве декларанта, — данные, полученные по результатам общей таможенной ревизии или при применении других форм таможенного контроля, которые могут свидетельствовать о недостоверности сведений, представленных при таможенном оформлении, либо о пользовании или распоряжении товарами с нарушением установленных требований и ограничений;
• 2) для таможенных брокеров (представителей), владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных перевозчиков — данные, которые могут свидетельствовать о нарушениях учета товаров, перемещаемых через таможенную границу, и отчетности о них или несоблюдении иных требований и условий осуществления соответствующего вида деятельности, установленных Таможенным кодексом России;
• 3) для лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами, — данные, которые могут свидетельствовать о том, что товары ввезены на таможенную территорию с нарушениями требований и условий, установленных Таможенным кодексом России, что повлекло за собой нарушение порядка уплаты таможенных пошлин, налогов или несоблюдение запретов или ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, в том числе содержащиеся в материалах (информации), полученных от структурных подразделений таможенного органа, таможенных, налоговых, правоохранительных и контролирующих органов.

При выборе объектов таможенных ревизий, как и иных форм таможенного контроля после выпуска, анализу подлежат сведения, как о товаре, так и о лицах переместивших его или распоряжающихся им. Анализу подлежит следующая информация о товаре:

• — код товара по Товарной номенклатуре внешне экономической деятельности России (далее — ТН ВЭД России);
• — количество товара;
• — таможенная стоимость товара;
• — применение нетарифных мер регулирования;
• — предоставление льгот по уплате таможенных платежей;
• — относится ли товар к объектам интеллектуальной собственности;
• — данные таможенной статистики внешней торговли Российской Федерации;
• — данные о производственно — экономическом потенциале как российского производителя товара, так и производителей стран-контрагентов;
• — вид транспорта и маршрут его движения из места отправления в место назначения (транспортные логистические схемы) и т. д.

Кроме того, анализируется информация о лицах — субъектах внешнеторговой деятельности:

• — вид и характер деятельности;
• — информация об учредителях и руководителях организаций;
• — величина уставного капитала;
• — место нахождения лица;
• — репутация участника внешнеторговой деятельности (привлекалось ли ранее лицо к административной ответственности за совершение правонарушений в области таможенного дела и по каким статьям КоАП России);
• — финансовое состояние организации.
• — расчетно — платежные отношения по совершаемым внешнеэкономическим сделкам и т. д.

Как следует из оснований проведения таможенных ревизий, выбор их объектов осуществляется подразделениями таможенной инспекции, как на основе проводимого ими анализа информации, имеющейся в информационных ресурсах таможенных органов, так и на основе информации налоговых и других контролирующих органов, правоохранительных органов, таможенных служб иностранных государств, ассоциаций и объединения предпринимателей, торговых представительств иностранных фирм, а также торгово-промышленных палат и других.

После выбора объектов ревизии и до ее непосредственного проведения проводятся подготовительные мероприятия, заключающиеся в сборе и анализе информации о деятельности проверяемого лица и иной информации. Срок и объем подготовительных мероприятий определяется должностными лицами таможенного органа, проводящими подготовительные мероприятия, исходя из задач, решаемых в ходе конкретной таможенной ревизии, и согласовывается с начальником подразделения таможенной инспекции.

Детально анализируются материалы, имеющиеся в таможенном органе (материалы предыдущих проверок и ревизий, информация, поступившая из структурных подразделений таможенного органа, сведения, содержащиеся в базах данных таможенных органов), информация из налоговых органов, банков и иных организаций, информация из открытых справочных источников, периодической печати, источников рекламного характера, материалов выставок, сети Интернет о деятельности проверяемых лиц, их товарах, а также нормативные правовые акты, действовавшие на дату таможенного оформления товаров.

Кроме того, в ходе подготовительных мероприятий устанавливается место нахождения исполнительного органа (место государственной регистрации) проверяемого лица. В случае отсутствия исполнительного органа по месту государственной регистрации и при наличии информации о возможном совершенном или совершаемом нарушении таможенного законодательства подразделением таможенного органа, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность, по соответствующему запросу проводятся мероприятия по установлению фактического местонахождения проверяемого лица.

Результаты подготовительных мероприятий оформляются в виде проекта решения о проведении таможенной ревизии и с планом ее проведения представляются начальнику таможенного органа.

План проведения специальной таможенной ревизии, как правило, включает в себя основные сведения о лице, у которого проводится ревизия — наименование, организационно-правовая форма, данные ИНН, КПП, ОГРН, юридический адрес); период деятельности, подлежащий таможенной ревизии; состав ревизионной комиссии; перечень вопросов, подлежащих проверке в ходе проведения таможенной ревизии; перечень основных мероприятий и срок их проведения.

План проведения специальной таможенной ревизии подписывают должностные лица таможенного органа, проводившие подготовительные мероприятия, утверждает его начальник подразделения таможенной инспекции, после чего он приобщается к материалам таможенной ревизии. Ответственность за исполнение плана таможенной ревизии несет руководитель ревизионной комиссии.

Решение о проведении таможенной ревизии (далее — Решение) принимается начальником таможни или вышестоящего таможенного органа (лицом, его замещающим), в ФТС России — начальником Управления таможенной инспекции (лицом, его замещающим).

Указанное решение подлежит учету в журнале регистрации актов таможенных ревизий, который ведется в подразделении таможенной инспекции таможенного органа и хранится в течение пяти лет.

Копия решения вручается руководителю (уполномоченному представителю) проверяемого лица. Решение с отметкой руководителя (уполномоченного представителя) проверяемого лица о получении приобщается к материалам таможенной ревизии. В случае отказа от получения Решения руководитель ревизионной комиссии делает об этом соответствующую запись в Решении.

Общая и специальная таможенные ревизии проводятся в минимальный период времени, необходимый для их проведения, с соблюдением сроков, установленных ст. 376 Таможенного кодекса России — общая таможенная ревизия не может продолжаться более трех рабочих дней, специальная — более двух месяцев со дня принятия Решения о проведении ревизии. В исключительных случаях вышестоящий таможенный орган на основании мотивированного запроса может продлить срок проведения специальной таможенной ревизии еще на один месяц. В этом случае проверяемому лицу вручается уведомление о продлении срока проведения специальной таможенной ревизии.

Если специальная таможенная ревизия проводится по информации налоговых, правоохранительных или иных контролирующих органов, то о продлении срока проведения специальной таможенной ревизии также уведомляется орган, инициировавший ее проведение.

В срок проведения специальной таможенной ревизии не включается период времени между вручением проверяемому лицу требования о представлении документов и сведений и представлением указанных документов и сведений. Осмотр помещений и территории, осмотр, досмотр и инвентаризация товаров проводятся с момента предъявления проверяемому лицу Решения, независимо от течения срока, установленного для представления документов и сведений. Проверка документов при специальной таможенной ревизии может проводиться по согласованию с проверяемым лицом в его помещении или по месту нахождения таможенного органа.

Методы проведения таможенной ревизии и конкретные действия, необходимые для ее проведения, определяются членами ревизионной комиссии самостоятельно, с учетом задач таможенной ревизии, проверяемого периода и объема проверки.

Следует отметить, что не допускается повторное проведение общей таможенной ревизии в отношении одних и тех же товаров, специальной таможенной ревизии — у одного и того же лица в отношении одних и тех же товаров. Поэтому до принятия решения о проведении специальной таможенной ревизии применяются другие формы таможенного контроля, определенные ст. 366 Таможенного кодекса России, и (или) проводится общая таможенная ревизия.

При проведении таможенной ревизии руководитель ревизионной комиссии имеет право требовать представления документов и сведений в целях проверки информации, содержащейся в таможенной декларации и иных таможенных документах. Требование о представлении документов и сведений и акт приема-передачи документов составляются в двух экземплярах, первые экземпляры приобщаются к материалам таможенной ревизии, вторые вручаются под подпись проверяемому лицу.

В случае отказа проверяемого лица от получения требования о представлении документов и сведений, либо в случае непредставления документов в установленный срок, при отсутствии мотивированного обращения о продлении срока их представления в рамках проведения общей таможенной ревизии, рассматривается вопрос о назначении специальной таможенной ревизии.

Отказ проверяемого лица от получения Решения либо непредставление коммерческих документов, в которых должны быть указаны сведения о выпуске товаров таможенными органами, если указание таких сведений обязательно при обороте товаров на территории Российской Федерации К документам, в которых обязательно должны быть указаны сведения о выпуске товаров таможенными органами, относятся счета-фактуры, в которых в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» указываются сведения о стране происхождения товара и номер ГТД., в установленный срок, при отсутствии мотивированного обращения о продлении срока их представления должностные лица таможенного органа наделены (в соответствии со ст. 377 ТК России) правом наложения ареста на товары.

При проведении общей таможенной ревизии должностные лица таможенных органов не должны препятствовать производственной и коммерческой деятельности проверяемого лица. При проведении специальной таможенной ревизии члены ревизионной комиссии обладают полномочиями налоговой службы при проведении выездной налоговой проверки.

При проведении общей таможенной ревизии члены ревизионной комиссии имеют право:

• — получать доступ в пределах своей компетенции к базам и банкам данных автоматизированных информационных систем проверяемого лица с учетом требований законодательства Российской Федерации о защите информации;
• — запрашивать и получать коммерческие документы, документы бухгалтерского учета и отчетности и необходимую для проведения таможенной ревизии информацию, в том числе в форме электронных документов, относящуюся к внешнеэкономическим операциям с товарами, а в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации и являющихся объектами ревизии, и в отношении последующих операций с данными товарами устанавливать сроки (с учетом срока проведения общей таможенной ревизии), место и порядок представления указанных документов и информации;
• — получать пояснения — сведения об обстоятельствах, имеющих значение для проведения таможенной ревизии.

При проведении специальной таможенной ревизии члены ревизионной комиссии вправе:

• — требовать безвозмездного представления любой документации и информации (включая банковскую), в том числе в форме электронных документов (формат и порядок представления указанной информации определяются с учетом организационных и технических возможностей проверяемого лица), относящейся к проведению производственных, коммерческих или иных операций с товарами, ввезенными на таможенную территорию Российской Федерации, и знакомиться с ней;
• — осматривать помещения и территории проверяемого лица согласно порядку, установленному статьей 375 Таможенного кодекса России и правовыми актами ФТС России, с составлением акта осмотра (форма акта осмотра помещений и территорий утверждается нормативным правовым актом ГТК России, акт осмотра составляется в двух экземплярах, первый экземпляр приобщается к материалам таможенной ревизии, второй экземпляр вручается проверяемому лицу);
• — проводить осмотр и досмотр товаров и транспортных средств в соответствии со статьями 371, 372 Таможенного кодекса России и правовыми актами ФТС России в присутствии уполномоченных представителей проверяемого лица, а в случае проведения таможенной ревизии у индивидуального предпринимателя — в присутствии двух понятых (акт таможенного досмотра (осмотра) товаров составляется в двух экземплярах, первый экземпляр указанного акта приобщается к материалам таможенной ревизии, второй экземпляр вручается проверяемому лицу);
• — докладывать начальнику таможенного органа (лицу, его замещающему) о необходимости создания временной зоны таможенного контроля с указанием причин, цели и срока, на который необходимо ее создать (копия решения о создании временной зоны таможенного контроля приобщается к материалам таможенной ревизии);
• — проводить инвентаризацию товаров согласно порядку, установленному для проведения инвентаризации налоговыми органами в соответствии с НК России, и порядком, установленным приказом Минфина России и МНС России от 10.03.1999 № 20н/ГБ-3−04/39;
• — производить изъятие товаров либо налагать на них арест в соответствии с положениями статьи 377 Таможенного кодекса России;
• — получать пояснения — сведения об обстоятельствах, имеющих значение для проведения таможенной ревизии;
• — проверять наличие на товарах маркировки или иных идентификационных знаков, используемых для подтверждения легальности ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• — назначать с согласия начальника таможенного органа или его заместителя экспертизу товаров, транспортных средств или документов, содержащих сведения о товарах и транспортных средствах либо о совершении операций (действий) в отношении их, когда для разъяснения возникающих в ходе проведения специальной таможенной ревизии вопросов необходимы специальные познания;
• — брать пробы и образцы товаров, необходимые для исследования;
• — ходатайствовать перед начальником таможенного органа о привлечении для участия в совершении конкретных действий не заинтересованного в результатах таких действий специалиста, обладающего специальными знаниями и навыками, необходимыми для оказания содействия, в том числе при применении технических средств;
• — ходатайствовать перед начальником таможенного органа о привлечении в соответствии с законодательством Российской Федерации специалистов других правоохранительных или контролирующих органов для оказания содействия;
• — требовать проведения транспортировки, взвешивания или иного определения количества товаров, погрузки, выгрузки, перегрузки, исправления поврежденной упаковки, вскрытия упаковки либо переупаковки товаров, находящихся под таможенным контролем, а также вскрытия помещений, емкостей и других мест, где находятся или могут находиться такие товары;
• — использовать средства для идентификации товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем.

Основаниями для наложения ареста на товары при проведении специальной таможенной ревизии являются:

• — обнаружение товаров без наличия на них специальных марок, идентификационных знаков или иных способов обозначения товаров, нанесение которых предусмотрено Таможенным кодексом России, другими федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации для подтверждения легальности ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации, либо товаров с поддельными марками или знаками;
• — отсутствие в коммерческих документах проверяемого лица сведений о выпуске товаров таможенными органами, если в соответствии с правовыми актами Российской Федерации указание таких сведений в коммерческих документах обязательно при обороте товаров на территории Российской Федерации, а также обнаружения недостоверности таких сведений либо отсутствия коммерческих документов, в которых такие сведения должны быть указаны;
• — обнаружение фактов пользования и (или) распоряжения условно выпущенными товарами в иных целях, чем те, в связи с которыми предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Решение об изъятии товаров или наложении ареста на товары принимается руководителем ревизионной комиссии.

Наложение на товары ареста при проведении специальной таможенной ревизии не влечет их изъятия. Товары могут быть переданы на хранение их владельцу либо иному лицу, обладающему полномочиями в отношении таких товаров, при этом место хранения таких товаров объявляется зоной таможенного контроля. Пользование товарами, на которые наложен арест, может быть разрешено начальником таможенного органа, назначившим специальную таможенную ревизию, либо членами ревизионной комиссии, о чем указывается в Решении. Передача товаров, на которые наложен арест, другим лицам, растрата товаров, их отчуждение либо распоряжение ими иным способом не допускаются.

Изъятые товары могут быть помещены на склад временного хранения либо в другое место, являющееся зоной таможенного контроля, при этом хранение товаров осуществляется за счет лица, у которого они были изъяты. Учитывая, что подобный порядок предусматривает существенное ограничение прав лиц в отношении арестованных товаров, законодатель установил исчерпывающий перечень случаев, в которых допускается изъятие товаров.

Таможенные органы производят изъятие товаров, если товары запрещены к ввозу или обороту в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при наличии достаточных оснований полагать, что арест товаров не является достаточной мерой для обеспечения их сохранности.

Изъятие товаров и наложение ареста на них могут не производиться, если лицо, у которого они обнаружены, предоставит обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть взысканы, за исключением случаев, когда товары запрещены к ввозу или обороту либо в отношении товаров установлены количественные ограничения при их ввозе в Российскую Федерацию. Исчисление таможенных пошлин, налогов для целей определения сумм обеспечения их уплаты производится в соответствии со ст. 327 Таможенного кодекса России.

Изъятие товаров и наложение ареста на них производятся на основании мотивированного постановления должностного лица таможенного органа, проводящего специальную таможенную ревизию, в присутствии лица, у которого обнаружены товары (его представителя), а также в присутствии не менее двух понятых. В необходимых случаях для проведения изъятия или наложения ареста приглашается специалист. Перед началом изъятия товаров либо наложения ареста на них должностное лицо таможенного органа обязано предъявить постановление об изъятии или о наложении ареста лицу, у которого производится изъятие или арест. Об изъятии товаров или о наложении ареста на них составляется протокол, в котором товары подробно описываются с указанием их наименования, количества и индивидуальных признаков. Протокол подписывается должностным лицом таможенного органа, проводившим изъятие или арест, лицом, у которого обнаружены изымаемые товары или арестованные товары (его представителем), понятыми. Копия протокола вручается лицу, у которого обнаружены товары (его представителю).

Возвращение изъятых товаров и снятие наложенного ареста производятся не позднее дня окончания специальной таможенной ревизии, за исключением случаев, когда они могут быть конфискованы, потребоваться в качестве вещественных доказательств либо на них может быть обращено взыскание по уплате таможенных платежей. Если в ходе проведения проверки не будет установлено, что в отношении таких товаров таможенное законодательство Российской Федерации нарушено, товары подлежат возврату их владельцу или снятие наложенного ареста производится незамедлительно, а издержки, связанные с временным хранением, относятся на счет федерального бюджета. О распоряжении изъятыми товарами и товарами, на которые наложен арест, указывается в акте таможенной ревизии.

Распоряжение невостребованными изъятыми товарами по истечении двух месяцев со дня окончания специальной таможенной ревизии осуществляется в порядке, предусмотренном гл. 41 Таможенного кодекса России.

Арест или изъятие товаров могут производиться и в случае обнаружения в ходе таможенной ревизии или при применении других форм таможенного контроля после выпуска товаров, незаконно перемещенных через таможенную границу, что повлекло за собой неуплату таможенных платежей, соблюдение установленных запретов и ограничений, у лиц, приобретших данные товары на таможенной территории Российской Федерации в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (ст. 391 ТК России).

Однако при желании указанных лиц добровольно уплатить таможенные платежи в соответствии со ст. 391 Таможенного кодекса России не позднее 5 дней со дня обнаружения у них товаров, либо обеспечить их уплату в соответствии с гл. 31 Таможенного кодекса России и выполнить иные требования и условия декларирования товаров указанные товары не изымаются. В этом случае в проводится таможенный досмотр, составляется акт таможенного досмотра (осмотра) товаров в двух экземплярах (первый экземпляр приобщается к материалам таможенной ревизии, второй — вручается проверяемому лицу) и после уплаты таможенных платежей товары считаются легализованными.

Результаты проведения таможенной ревизии не зависимо от формы проведения оформляются актом таможенной ревизии (далее — Акт) в соответствии с требованиями, установленными приказом ГТК России от 16.09.2003 № 1023 «Об утверждении форм документов, используемых при проведении таможенной ревизии и осмотра помещений и территорий, и инструкции по их заполнению».

Акт составляется в день, следующий за днем окончания общей таможенной ревизии или в течение 10 календарных дней после окончания специальной таможенной ревизии.

Акт должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов выпуска товаров, подтверждение достоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении, признаки правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых. В нем должны быть раскрыты вопросы, перечисленные в Решении, либо указаны причины, по которым не представилось возможным их проверить, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений. В резолютивной части Акта должны содержаться конкретные предложения ревизионной комиссии по дальнейшим действиям, если в ходе проведения ревизии сделан вывод о невозможности подтверждения сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представленных при таможенном оформлении.

Если в ходе проведения общей таможенной ревизии обнаружены данные, которые могут свидетельствовать о недостоверности сведений, представленных при таможенном оформлении, либо пользовании и распоряжении товарами с нарушением установленных требований и ограничений, они должны быть отражены в акте общей таможенной ревизии. По результатам рассмотрения акта общей таможенной ревизии должностное лицо таможенного органа, назначившее ревизию, рассматривает вопрос о принятии решения о проведении специальной таможенной ревизии.

При обнаружении в ходе таможенной ревизии (в общей и специальной формах) признаков преступления или административного правонарушения в области таможенного дела, совершаются действия, предусмотренные уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации или законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях.

Акт в отношении установленных объектов правонарушения направляется начальнику таможенного органа, назначившему таможенную ревизию, для принятия решения о доначислении и взыскании таможенных платежей.

В случае выявления фактов неполной уплаты таможенных платежей, явившихся следствием допущенных при декларировании ошибок методологического или технического характера, при отсутствии признаков административного правонарушения или преступления, копия акта таможенной ревизии направляется руководителю таможни, производившей таможенное оформление для принятия решения о проведении окончательного расчета и взыскании сумм неуплаченных таможенных платежей в порядке, установленном Таможенного кодекса России.

Однако, если таможенный орган оформления и таможенный орган, проводящий таможенную ревизию, различны, то Акт и материалы таможенной ревизии незамедлительно направляются руководителю таможни, производившей таможенное оформление, для принятия решения о проведении окончательного расчета и взыскании сумм неуплаченных таможенных платежей.

При выявлении в ходе таможенной ревизии признаков правонарушений или преступлений, возбуждение дел по которым входит в компетенцию иных правоохранительных и государственных органов, указанная информация и копии имеющихся материалов направляются в соответствующий орган.

Если же в ходе проверки выявлены признаки нарушения таможенного законодательства Российской Федерации иными лицами, не являющимися проверяемыми, указанная информация и копии имеющихся материалов направляются в таможенный орган по месту их государственной регистрации для назначения таможенной ревизии.

В целях объективного отражения в Акте фактов хозяйственной деятельности проверяемого лица, учета его мотивированных возражений и пояснений, допускается перед подписанием Акта знакомить с ним руководителя (уполномоченного представителя) проверяемого лица.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами ревизионной комиссии. Первый экземпляр Акта приобщается к материалам таможенной ревизии, второй — вручается руководителю (уполномоченному представителю) проверяемого лица под подпись или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В этом случае к экземпляру Акта, остающемуся в таможенном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт его направления проверяемому лицу.

Акты регистрируются в журнале регистрации актов таможенных ревизий.

Акт и материалы таможенной ревизии (Решение; план проведения специальной таможенной ревизии; экземпляр требования о представлении документов и сведений; акты приема-передачи документов и копии документов; заключение эксперта и специалиста (в случае назначения экспертизы); акты осмотра помещений и территорий, таможенного досмотра (осмотра) инвентаризации товаров; постановления о наложении ареста или изъятии товаров, протоколы изъятия или ареста, постановления о снятии ареста или возврате изъятых товаров, и иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в Акте фактов нарушений и принятия решения по результатам таможенной ревизии) по каждому проверяемому лицу должны храниться в деле по материалам таможенной ревизии.

В целях обеспечения конфиденциальности и соблюдения требований ст. 10 и ст. 387 Таможенного кодекса России доступ к материалам таможенной ревизии ограничен и может производиться по согласованию с начальником подразделения таможенной инспекции таможенного органа, проводившего таможенную ревизию, с внесением соответствующей записи в лист ознакомления.

Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 392 Таможенного кодекса России Акт имеет силу доказательства по уголовным, гражданским делам и делам об административных правонарушениях и подлежат оценке судом, арбитражным судом или должностным лицом при рассмотрении указанных дел, жалоб на решение, действие (бездействие) таможенных органов и их должностных лиц либо дел по экономическим спорам, разрешаемым арбитражным судом, наряду с другими доказательствами в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации, законодательством Российской Федерации о гражданском судопроизводстве и о судопроизводстве в арбитражных судах или законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях.