Анализ затрат на производство по элементам и калькуляционным статьям

Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в двух направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям. Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств.

Рассчитываемые поэлементно затраты всех материальных и топливно — энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоёмкости производства. По Компании основная доля в составе расходов на производство приходится на затраты на оплату труда (29%) и материальные затраты (16%). Поэтому поиск резервов сокращения именно этих затрат является важнейшим направлением анализа себестоимости продукции Компании. Однако высокий удельный вес этих затрат обусловлен научно — техническим прогрессом и развитием производственного кооперирования. Эти факторы влияют на изменение структуры затрат на производство в сторону увеличения доли расходов материальных, топливно — энергетических ресурсов и амортизации основных фондов при относительном уменьшении затрат на заработную плату.

По степени однородности все затраты подразделяются на простые (одноэлементные) и комплексные. Простые затраты имеют однородное содержание: сырье и материалы, топливо, энергия, амортизация, заработная плата. Комплексные расходы включают разнородные элементы. К ним относятся, например, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общецеховые расходы и др.

По признаку зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные. К переменным (пропорциональным) относятся затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства. Эти затраты включают: расходы на основные материалы, режущий инструмент, основную заработную плату, топливо и энергию для технологических целей и др. Условно-постоянными (непропорциональными) являются расходы, размер которых не зависит от изменения объема производства. К ним относятся: заработная плата административно-управленческого персонала, расходы на отопление, освещение, амортизация и т. п.

Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам). Часть калькуляционных частей — в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям впоследствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций. Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, административные, расходы на сбыт электроэнергии и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно — техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию или отдельным его подразделениям. Анализ затрат по элементам проведем в таблице 3.4.

Таблица 3.4.

Анализ себестоимости по экономическим элементам затрат.

Проанализировав данные таблицы 3.4 можно сделать вывод, что производственная себестоимость Компании за 2002 год увеличилась на 51 053 тыс. грн. Увеличение произошло за счет увеличения затрат по всем статьям расходов, кроме статьи прочих затрат, что объясняется спецификой деятельности анализируемого предприятия. Основной причиной увеличения полной себестоимости является увеличение затрат на покупную электроэнергию, так как именно они составляют основную часть как производственной, так и полной себестоимости — 83,6%.

Анализ затрат по статьям калькуляции (перечень статей приведен в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по формированию себестоимости передачи поставки электроэнергии) проведем в таблице 3.5.

Таблица 3.5.

Анализ затрат по статьям калькуляции.

При рассмотрении таблицы 3.5 видно, что общая сумма затрат увеличилась на 11 023 тыс.грн. это вызвано увеличением тарифов на отпускаемую конечному потребителю электроэнергию и изменением в методике расчета производственной себестоимости электроэнергии. Наибольшие изменение в абсолютной и относительной величинах произошли с прямыми материальными затратами они увеличились на 10 928 тыс.грн. (140,4%) по сравнению с 2001 годом это связано с увеличением объемов производства.

Кроме того, хотелось бы отметить уменьшение общепроизводственных расходов на 9869 тыс. грн — этот факт нужно поставить в заслугу предприятия уменьшение общепроизводственных расходов может быть связано с улучшением организационной структуры предприятия.

Также произошло увеличение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на 5012 тыс.грн. (22,9%) по сравнению с 2001 годом, это связано с тем, что увеличились цены и тарифы на оказываемые предприятию услуги.

Анализ затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции необходимы для выявления резервов уменьшения себестоимости изготавливаемой продукции (в данном случае передачи и поставки электроэнергии) и соответственно максимизации прибыли предприятия.

На себестоимость продукции относятся все выплаты работникам промышленно — производственного персонала. Фонд заработной платы непромышленного персонала в себестоимость промышленной продукции не включается. Абсолютный перерасход фонда заработной платы промышленно — производственного персонала не влечет за собой удорожание себестоимости, если процент сверхпланового роста объема продукции выше, чем фонда заработной платы, так как при этом заработная плата на гривну продукции снижается по сравнению с плановым уровнем. Перевыполнение плана по объему продукции должно обязательно сопровождаться относительной экономией фонда заработной платы и сверхплановым снижением себестоимости потому, что при этом возрастают только выплаты сдельщикам и премии, а повременная заработная плата не меняется. Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода фонда заработной платы и их влияние на себестоимость, необходимо исходить из соотношения роста фонда заработной платы и продукции. Проанализируем суммы фонда оплаты труда за 2001 и 2002 годы.

Определим абсолютное отклонение по расходу фонда заработной платы:

ЗР абс ППП = ФЗП 1 ппп — ФЗП 0 ппп = 43 128,2 — 38 783,0 = 4345,2 тыс. грн.; (3.4).

ЗП абс НПП = ФЗП 1 нпп — ФЗП 0 нпп = 711,3 — 493,8 = 217,5 тыс. грн. (3.5).

На отклонение по фонду заработной платы оказывают влияние изменение в численности и средней заработной платы одного работника.

ФЗП = Ч х ЗПср (3.6).

где Ч — численность производственных рабочих;

ЗП зп — средняя заработная плата рабочих.

Используя метод цепных подстановок, получим:

ФЗП Ч = Ч х ЗП ср О; (3.7).

ФЗП ЗП = Ч 1 х ЗП ср; (3.8).

ФЗП ЗП = ————-; (3.9).

Ч.

43 128,2.

ЗП 1 = ———————- = 6131,4 грн.; (3.10).

• 7034
• 38 783

ЗП о = ———————- = 5744,8 грн.; (3.11).

ФЗП ч = (7034 — 6751) х 6131,4 = + 1735,19 тыс. грн.;

ФЗП зп = 7034 х (6131,4- 5744,8) = + 2719,34 тыс.грн.

ФЗП ппп абс = ФЗП ч + ФЗП зп = 1735,19 + 2719,53 = 4454,53 тыс. грн (3.12).

Т.о. увеличение численности промышленно производственного персонала в 2002 году, повлияло на увеличение фонда заработной платы на 1735,19 тыс.грн., а повышение средней заработной платы — на увеличение фонда заработной платы на 2719,34 тыс. грн. В результате влияния этих факторов фонд заработной платы в конечном итоге увеличился на 4454,53 тыс. грн.

Задачами анализа прочих расходов являются: изучение их динамики и ее оценка с точки зрения влияния мероприятий по совершенствованию управления и повышения технической вооруженности труда обслуживающегося и управленческого персонала на их экономию; выявление влияния отдельных факторов на изменение уровня расходов. Подразделение на этой основе отклонений на оправданные и неоправданные, зависящие и не зависящие от предприятия, положительные и отрицательные; выявление резервов снижения расходов.

Изучение динамики расходов имеет также значение для проверки обоснованности роста или снижения отдельных статей расходов. Изменение этих сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности обслуживающего и управленческого персонала, роста организационно — технического уровня предприятия и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов. Создание производственных объединений приводит к снижению суммы административных расходов у подчиненных им предприятий, так как ряд функций снабжения, сбыта и общего управления их деятельностью централизуются.

Проанализировав состав прочих расходов (Приложение), включаемых в состав себестоимости видно, что наибольший удельный вес имеют услуги связи и аренда каналов связи 778 тыс.грн. (2,6%), по сравнению с 2001 годом в абсолютной величине размер этих затрат уменьшился на 67 тыс. грн, и доля этих затрат в общей сумме «Прочих затрат» уменьшилась с 3,9% до 2,6% - это отчасти связано с изменением методики расчета прочих затрат, кроме того основную часть прочих затрат составляют затраты на прочие нужды, которые включают в себя затраты на услуги сберкасс, услуги банков, затраты на командировки, юридические услуги, подготовку кадров, охрану труда, аренду и содержание зданий и т. д.

Сумма сторонним организациям за информационно вычислительное обслуживание сократилась, это обуславливается тем, что на предприятии широко стали использоваться персональная вычислительная техника.

сумма пр. расходов.

% расходов = ———————————————- х 100 (3.13).

товарная продукция.

% расходов за 2001 год = ———————- х 100 = 3,04% ;

• 703 874,89
• 36 075

% расходов за 2002 год = ————————- х 100 = 5,06%.

712 420,95.

Рост объемов производства за сравниваемые два года обусловил увеличение прочих расходов, как в относительной, так и в суммарной величине.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что в АК «Харьковоблэнерго» за 2002 год, по сравнению 2001 годом увеличились условно — постоянные затраты на 5,98%. Из-за увеличения покупной электроэнергии, входящей в полную себестоимость электроэнергии, себестоимость продукции увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 6,6%. Отрицательно на финансовое состояние предприятия сказалась недопоставка продукции потребителям на 40 333 тысячи гривень. Поэтому себестоимость 100 кВт/ч электроэнергии за 2002 год составил 17,8грн., вместо планируемых 16,7 грн. По плану отпускная цена за 100кВт/ч равна 15,03 грн., а фактически 15,65 грн., в связи с тем, что себестоимость электроэнергии выше цены ее отпуска конечному потребителю Компания в 2002 году получила убытки, а уровень рентабельности составил — 10,9%.