Характеристика понятия дебиторской и кредиторской задолженности. 
Сроки расчетов и исковой давности

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская — на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию.

В соответствии со ст. 314 ГК РФ, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть выполнено, оно подлежит исполнению в этот день или любой момент в пределах данного периода. Отсчет срока исковой давности по таким обязательствам начинается со дня окончания срока их исполнения.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. По общему правилу срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Следовательно, если указанный срок истек, учреждению будет отказано в удовлетворении иска. Напомним, что течение срока, установленного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало (ст. 191 ГК РФ).

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 197 ГК РФ для отдельных видов требований законом могут быть предусмотрены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Например, при нарушении условий договора перевозки грузов данный срок составляет один год (п. 3 ст. 797 ГК РФ), а по требованиям договора имущественного страхования, за исключением договора страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, — два года (п. 1 ст. 966 ГК РФ).

Течение срока исковой давности может быть приостановлено (ст. 202 ГК РФ) если определенные обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев данного срока, а если этот срок равен шести месяцам (или менее) — в течение срока давности.

Наряду со случаями приостановления встречаются случаи прерывания течения срока исковой давности. Обстоятельства прерывания течения данного срока наступают при предъявлении иска в суд, а также при совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (например, при частичном погашении задолженности либо признании задолженности и подписании акта сверки (напомним, что ст. 12 Закона о бухгалтерском учете предусмотрена обязанность проведения инвентаризации обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности)). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, которое истекло до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия, без какого-либо ограничения. Следовательно, срок исковой давности можно продлевать на длительный период. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. В организации могут создаваться резервы по сомнительным долгам, что отражают бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы, К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» .

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Кредит счетов 62, 76.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» .

Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» .

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Кредит сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» .

Сумма НДС, подлежащая уплате поставщикам, списывается проводкой:

Дебет сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» .

Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов.

Списание дебиторской задолженности за отпущенный, но не оплаченный товар производится на основании документов: договора на поставку продукции (товара); документов, подтверждающих поставку; определения арбитражного суда о принятии дела к производству.