Сводный учет и аудит затрат производственного цикла ТОО «Пионер-Люкс»

Синтетический и аналитический учет затрат на производство

Процесс производства и разнообразие затрат на производство требуют использования группы производственных счетов подразделов Типового плана счетов: 8100 «Основное производство», 8200 «Полуфабрикаты собственного производства», 8300 «Вспомогательные производства», 8400 «Накладные расходы». 39.

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счетах подраздела 8100 «Основное производство». Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

В разделе 8300 «Вспомогательные производства» определяют себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями организации (например пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления). В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством. Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

• а) отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и др.);
• б) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;
• в) расходы списываются или распределяются между работами вспомогательных производств;
• г) суммируются и распределяются расходы основных цехов;
• д) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;
• е) определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.

Для обеспечения работы основного производства в состав предприятия ТОО «Pioneer-Luxs» входят вспомогательные подразделения такие как: мельницы, покрасочная камера, столярный цех. 35.

Мельницы. Мельничное оборудование производства России, производительностью 24 тонны зерна в сутки. Выход муки 71%. Время работы 300 суток по 24 часа в сутки. Мельницы расположены по адресу Киевская 21/2. Зерно автотранспортом завозится в завальную яму, откуда с помощью нории подается в бункер-накопитель, размещенный в отопляемом помещении мельницы. Из бункера-накопителя зерно, прогретое до температуры +15 С подается на зерноочистку от органических и неорганических примесей с металлоулавливанием с помощью магнитных аппаратов. Затем зерно увлажняется и проходит процесс отволаживания в течении 10 часов. Подготовленное для помола зерно поступает на размольные линии, состоящие из 3-х размольных систем, выполняемых с помощью вальцовых станков типа Вс-600. Муку по сортам и отруби получают с помощью рассевов типа 3РШ6 и ситовеечных машин типа Л502−0. Мука и отруби затариваются в мешки, взвешиваются на товарных весах, зашиваются ручной мешкозашивочной машиной и на ручной грузовой тележке вывозится в склад муки. Отходы 1 и 2 категорий собираются в мешки, вывозится за пределы мельницы и реализуются населению. Отходы 3 категории вывозится в места, согласованные с санэпиднадзором. Отпуск муки и отрубей потребителем осуществляется автотранспортом.

При работе оборудования выделяется зерновая пыль, которая через систему аспираций подается в циклон 4БЦШ-550. Очистительный воздух выбрасывается в трубу высотой 8 м и диаметром 0,5 м. Очистка воздуха от мучной пыли осуществляется с помощью рукавного фильтра.

Покрасочный участок. В покрасочном цехе производится покраска деревянных деталей и сушка в закрытой камере. Для покраски используется краска МЛ — 21 111 — ПМ. В течение года расходуется 200 кг краски и 200 кг растворителя.

Столярный цех. При работе таких станков, как фуговальный, рейсмусовый, фрезерный, циркулярный и долбежный выделяется древесная пыль. Объем древесины 20 м³/год. Время работы станков — 600 час/год.

Деятельность организации включает в себя три хозяйственных процесса: заготовления, производства и реализации продукции. Организации могут различаться по технологическому процессу, структуре, взаимосвязи и взаимозависимости между структурными подразделениями. Содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для определения затрат на производство, в управленческих целях, организация формирует самостоятельно. Особо важное значение имеют правильная организация учета по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и его своевременность, т. е. правильная организация аналитического учета. 29.

Показатели аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, формирующейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, подразделениях, статьях затрат изготовленной продукции.

Аналитический учет ведется для детализации показателей всех счетов по учету затрат на производство. Уровень аналитического учета определяется показателями, необходимыми организации для управления и контроля. Например, для счета раздела 8100 «Основное производство» в целях оперативного обеспечения менеджеров конкретной достоверной информацией в аналитическом учете осуществляется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Аналитический учет должен обеспечивать группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и на конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К счетам подраздела 8200 «Вспомогательные производства» (например парокотельная, компрессорная, ремонтный цех, транспортный цех и т. п.) открываются аналитические счета по видам производств, а внутри их — по видам работ, статьям калькуляции, т. е. по аналогии со счетами подраздела 8100.

Необходимо учитывать, что услуги, оказываемых вспомогательными производствами, в большей мере используются внутри организации и только часть их может реализоваться сторонним организациям.

Регистрация хозяйственных операций, накопление и группировка информации об этих операциях осуществляются в регистрах бухгалтерского учета. Назначение и порядок ведения регистров определены Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, формы которых или требования к которым утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан. 1.

Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», «содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства или предпринимателя, а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан». 2.

Лица, имеющие доступ к указанным документам, не вправе разглашать имеющуюся в них информацию без согласия их владельца и не имею права использовать ее в личных интересах. Лица, имеющие доступ к информации, составляющей коммерческую тайну, несут ответственность за ее разглашение в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Совокупность различных регистров, порядок записей в них и взаимозависимость между ними составляют форму бухгалтерского учета. В настоящее время, в основном, применяются журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета.

Приведем пример организации аналитического учета регистров, используемых в журнально-ордерной форме учета. Аналогичные формы регистров могут применяться и при использовании других видов учета, так как такая структура регистров позволяет получить информацию управленческого характера, т. е. используемую в управленческом учете.

Первичные документы, отражающие суммы затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ, расчетно-платежных ведомостей др.), служат основанием для составления разработочных таблиц распределения расхода материалов и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), возвратных отходов, начисленной заработной платы и др. Данные, рассчитанные в разработочных таблицах, отражаются в карточках учета производства. 28.

При цеховой структуре управления статьи калькуляции в карточке подразделяются по цехам, например цех № 01, 02, 03 и т. д.

Аналитическая структура производственных счетов включает в себя статьи, позволяющие произвести группировку по критериям, подлежащим контролю:

• — расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;
• — расходы по содержанию управленцев цеха;
• — расходы по содержанию зданий, сооружений;
• — расходы по охране труда и технике безопасности;
• — непроизводительные потери;
• — и др.

Суммирование затрат на производство — информация синтетического характера по обобщению затрат и прочих расчетов, позволяющих определить общий объем затрат организации в процессе производства за отчетный период. Эта информация позволяет судить о рентабельности производства продукции или выполнения работ, услуг, об уровне устанавливаемых в организации цен, о конкурентоспособности продукции. Наиболее точно состав и сумму расходов можно проанализировать исходя из данных журнала-ордера № 10, составляющих разные его подразделы. Характерной особенностью журнала-ордера № 10 считается возможность деления затрат на два вида:

• 1) по экономическим элементам;
• 2) в разрезе комплексных расходов.

Раздел 3 журнала-ордера № 10 «Расчет затрат отчетного периода по экономическим элементам» позволяет отрегулировать итоги первого раздела на суммы, увеличивающие и уменьшающие указанные итоги. 43.