Особенности представления информации о наличии и движении нематериальных активов в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Несмотря на то, что информация о нематериальных активах уже представлена и в Бухгалтерском балансе, и в Приложении к бухгалтерскому балансу, в этих отчетных формах представлена количественная информация, а качественная — в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Так, если фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования отражается в форме N5, то факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов — в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

В соответствии с п. 41 ПБУ 14/2007 это следующая информация:

• — оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
• — стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
• — наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
• — наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;
• — информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

Согласно пункту 4 Приказа 66н пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно.

В данном Приложении содержится раздел 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)». В нем информация о НМА и расходах на НИОКР отражается в таблицах:

• — 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов».
• — 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.
• — 1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью».
• — 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР».
• — 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

При этом в таблице 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» показывается за отчетный и предыдущий годы информация обо всех нематериальных активах организации по видам, а также следующие данные:

• — первоначальная стоимость НМА, накопленная амортизация по НМА и убытки от обесценения — на начало года и на конец отчетного периода.
• — поступления за отчетный период.
• — первоначальная стоимость НМА, накопленная амортизация и убытки от обесценения — при выбытии.
• — сумма начисленной амортизации по НМА за отчетный период.
• — убыток от обесценения за отчетный период.
• — первоначальная стоимость НМА, накопленная амортизация — в результате переоценки.

Отметим, что в графе «Первоначальная стоимость» в случае переоценки приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

Таблица 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» предназначена для отражения информации о первоначальной стоимости НМА, созданных самой организацией (по видам), — на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Таблица 1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» предназначена для отражения информации о нематериальных активах с полностью погашенной стоимостью по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В таблице 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» показывается за отчетный и предыдущий годы информация о результатах НИОКР (по объектам, по группам объектов), а также следующие данные:

• — первоначальная стоимость, часть стоимости, списанной на расходы — на начало года и на конец отчетного периода.
• — поступления за отчетный период.
• — первоначальная стоимость, часть стоимости, списанной на расходы — при выбытии.
• — часть стоимости, списанная на расходы за период.

В таблице 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» приводятся за отчетный и предшествующий годы, следующие сведения:

• — затраты по незаконченным исследованиям и разработкам;
• — незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

При этом указанные сведения показываются по отдельным объектам (группам объектов) на начало года и на конец периода. Кроме того, в отношении затрат по незаконченным исследованиям и разработкам, незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов показываются:

• — затраты на период.
• — списано затрат не давших положительного результата.
• — принято к учету в качестве НМА или НИОКР.

Если пояснение 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» оформляется организацией в табличной форме, то для представления в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти в нем необходимо указать коды показателей согласно Приложению № 4 к Приказу № 66н.

Следует отметить, что в бухгалтерском балансе (форма ОКУД 710 001) и в отчете о прибылях и убытках (форма ОКУД 710 002) имеется графа «Пояснения». В ней, согласно Примечанию к формам, указывается номер соответствующего пояснения.

Таким образом, ссылка на пояснение 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» делается в бухгалтерском балансе:

• — в разделе I «Внеоборотные активы» по строкам: «Нематериальные активы», «Результаты исследований и разработок», «Прочие внеоборотные активы»
• — в разделе III «Капитал и резервы» по строке «Переоценка внеоборотных активов»;
• * в отчете о прибылях и убытках по строкам: «Прочие доходы», «Прочие расходы», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».