Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Мир Упаковки»

План и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

При составлении бухгалтерской отчетности должен соблюдаться принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта. Исходя из этого принципа, аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению[1].

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

• o недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
• o отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Таблица 1Расчет за 2012 год Расчет уровня существенности.

Данные на основе 2013 г.

• 1) Средне арифметическое показателей 4 столбика:
• 1323,8 + 5456 + 827,6 + 335,6 / 4 = 1985,75
• 2) Наименьшее значение, отличающееся от среднего:
  • (1985,75 — 335,6) / 1985,75 * 100% = 83%
• 3) наибольшее значение, отличающееся от среднего:
  • (5456 — 1985,75) / 1985,75 * 100% = 174%

Так как наименьшее значение отлично от среднего, то принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

• 4) Находим новое среднее арифметическое:
• 1323,8 + 5456 + 827,6 / 3 = 2535,8

Далее округляем 2535,8? 2600.

(2600 — 2535,8) / 2535,8 * 100% = 2,5% - уровень существенности Аудитор не может гарантировать, что его мнение о достоверности бухгалтерской отчетности абсолютно объективно. Всегда существует определенный риск ошибки. Во-первых, существует риск подтверждения аудитором не достоверной бухгалтерской отчетности. В ходе выборочной проверки аудитор не может быть уверен, что обнаружил все возможные ошибки.

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск), риск средств контроля и риск не обнаружения.

Неотъемлемый риск возникает из-за подверженности остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля[2].

Рисунок 3. Рабочие документы аудиторской проверки.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск не обнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Внутрихозяйственный риск в ЗАО «Мир Упаковки» может быть оценен как средний, но достаточно высокий (60%). Это связано с тем, что деятельность, которую осуществляет компания, достаточно быстро развивается, также быстро развиваются конкуренты и появляются новые. Основным крупным конкурентом является компания «Упоковка для бизнеса». Это не позволяет фирме «стоять на месте».

Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля, аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций: а) высокая; б) средняя; в) низкая.

Риск средств контроля здесь можно определить как высокий (85%).

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, т. е. вынужден работать более детально и тщательно, изменяя их количество или содержание, увеличить затраты труда и времени, необходимые для проверки.

Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может позволить себе снизить реальные трудозатраты, применить менее трудоемкие методы получения аудиторских доказательств.

В данной ситуации, когда внутрихозяйственный риск оценен как средний, риск средств контроля — высокий, риск не обнаружения должен быть ниже среднего. И его можно оценить в 20%.

Таким образом, аудиторский риск равен АР = ВР * РК * РН АР = 0,6 * 0,85 * 0,2 * 100% = 10,2%.

Аудиторский риск значителен и для его снижения необходимо увеличить количество процедур, в некоторых случаях осуществлять сплошную проверку. Рассмотрим изучение системы внутреннего контроля и оценка риска и ее неэффективности Проведем тестирование и рассмотрим рабочий документ аудитора, который представлен в (Приложении № 1). Рабочий документ аудитора дает понять какие слабости присутствуют в организации и в последующем проверить наиболее тщательно этот участок.

Далее совершим просмотр документов, таких как учетная политика, устав общества. Учетная политика ЗАО «Мир Упаковки» соответствует всем требованиям, которые предъявляет законодательство. Указаны важные моменты, такие как: 1) Бухгалтерский учет ведется, автоматизировано с использованием бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.0» 2) Применяется рабочий план счетов 3) Указан способ начисления амортизации основных средств 4) На каких счетах ведется учет товаров, приобретенных для продажи и т. д.(Приложение № 2).

В Уставе ЗАО «Мир Упаковки» также рассмотрены полностью все положения, которые предполагает законодательство, а именно: Общие положения, Фирменное наименование и место нахождения общества, Цель и предмет деятельности общества, Правовое положение общества, Ответственность общества и его участника, Филиалы и представительства, Права и обязанности участника общества. (Приложение № 3.).

Далее разработаем план и программу аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Мир Упаковки».

Далее разработаем план и программу аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Мир Упаковки».

Таблица 2. План аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Планируемые виды работ.

Таблица 3. Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЗАО «Мир Упаковки».

Далее рассматриваем отдельно по каждому пункту программы.

• 1. Проверка первичной документации по приобретению ТМЦ
• 1.1 Когда поступает товар, сначала на складе идет проверка количества фактического товара и с тем что написано в товарной накладной. Далее идет проверка документов — первичных документов. Так как в ЗАО «Мир Упаковки». имеет много филиалов, то есть вероятность ошибки поставщика неверно указать Грузополучателя. Грузополучатель должен соответствовать городу получателю товара.

Также существует вероятность ошибки в юридическом адресе общества. Так как по 25.05.2008 включительно юридический адрес был Ленинградская область г. Кириши, ул. Плещеева, д.14А, а после 25.05.2009 стал новый юридический адрес — Ленинградская область, г. Сертолово Поставщики, которые делают впервые отгрузку могут ошибиться в реквизитах, тем самым необходимо контролировать эти вероятные ошибки.

• 1.2 Так как есть вероятность, что документы с поступлением товара будут неверны, то в ЗАО «Мир Упаковки» есть специальный отчет, который формируется в 1С, по которому можно отслеживать неверно оформленные документы и своевременно запрашивать у поставщика. Этот отчет представлен в Приложении № 6.
• 2. Полная проверка заключения и содержания договоров, соответствия совершенных операций и достоверность отражения этих операций.
• 2.1 В договоре поставки все сделано правильно в соответствии с действующим законодательством. Установлен предмет договора, сроки поставки товара, сроки уплаты, сроки возможной отсрочки платежа.

Договора возмездного оказания услуг заключены обществом в соответствии с действующим законодательством. Как правило, все эти услуги дорогие, а риск того, что подтверждающие их совершение первичные документы некачественные — велик, то по этому необходимо всегда держать под контролем.

• 2.2 Форма и содержание договоров ЗАО «Мир Упаковки» соответствует требованиям законодательства.
• 3. Проверка кредиторской задолженности
• 3.1 Когда приходуется товар, обязательно должно совпадать количество товара у нас и у поставщика, также должны сходится суммы приобретения товара с нашей стороны и товарной накладной у поставщика.
• 3.2 Акты сверки с поставщиками подписываются раз в квартал. Также по окончанию года подписать акт сверки за целый год.
• 4. Проверка расчетов по претензиям
• 4.1 Входе разгрузки товара, далее начальник склада по документам поставщика сверяет количество фактически товара и что написано в товарной накладной. Если выявляются расхождения, то сразу оформляется претензия.

ЗАО «Мир Упаковки» оформляет претензию в срок и сразу оповещает об этом поставщика.

• 4.2 Когда составляется претензия в ней указывается наименование поставщика; покупатель (это общество ЗАО «Мир Упаковки»); номер и дата накладной по которой выявлена претензия; суть претензии; примерная дата решения претензии.
• 4.3 Если рассмотреть пример. Поступили по накладной банки в количестве 1000 шт. Из них 40 шт. — брак (колотые, треснутые, с осколами). Для подтверждения поставщику, что банки действительно с браком, эти банки фотографируются и отсылаются поставщику на просмотр.