Федеральные стандарты аудиторской деятельности, их назначение и содержание

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы. Исключение составляют планирование и документирование аудита, составление рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Стандарты аудиторской деятельности могут быть подразделены на три группы:

• 1. Общие стандарты — независимость, компетентность, объективность, внимательность и другие;
• 2. Рабочие — подготовка, надзор и контроль; средства внутреннего контроля; сведения; анализ документов и другие;
• 3. Стандарты отчетности — форма / заголовок, дата, подпись/; содержание /полнота, предмет ревизии, законность, соответствие стандартам, своевременность/.

Общие стандарты — это определение качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним.

Рабочие стандарты — правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении задач, проверки. Основные правила представляют собой схему целенаправленных систематических действий, которыми руководствуется аудитор для достижения определенного результата.

Стандарты отчетности — стандарты, используемые на заключительном этапе аудита. Они представляют собой правила, касающиеся формы, содержания, размещения и подачи материалов по результатам аудиторской проверки.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности в соответствии с Постановлением Правительства от 23.09.2002 № 696:

Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита — устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать. А также раскрывает понятие объем аудита и указывает ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита — устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Содержание: введение; форма и содержание рабочих документов; конфиденциальность; обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них.

Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита — устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Содержание: введение; планирование работы; общий план аудита; программа аудита; изменения в общем плане и программе аудита.

Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите — устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Содержание: введение; существенность; взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском; существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств; оценка последствий искажений.

Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства — устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. Содержание: введение; достаточные надлежащие аудиторские доказательства; процедуры получения аудиторских доказательств.

Правило (стандарт) № 6." Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" утратил силу в соответствии с приказом Министерства финансов от 20 мая 2010 г. № 46н.

Правило (стандарт) № 7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту — устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту. Раскрывает понятия, используемые в настоящем правиле, а также обязанности руководителя аудиторской проверки по обеспечению качества проведения аудита, этические требования, решение о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с клиентом по конкретному аудиторскому заданию.

Правило (стандарт) № 8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. В стандарте установлены единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется. Приведены процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица. Рассмотрена оценка существенного искажения информации, сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям собственника. Приведена информация о документации.

Правило (стандарт) № 9. Связанные стороны — устанавливает единые требования к обязанностям аудитора и аудиторским процедурам в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица, и хозяйственных операций аудируемого лица с ними.

Содержание: введение; наличие связанных сторон и раскрытие информации о них; операции со связанными сторонами; проверка выявленных операций со связанными сторонами; заявление руководства аудируемого лица; выводы аудитора и аудиторское заключение.

Правило (стандарт) № 10. События после отчетной даты — устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. В настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения. Содержание: введение события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения; отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности; отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности; осуществление эмиссии ценных бумаг.

Правило (стандарт) № 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица — устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность.

Содержание: введение; факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности; действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица; дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица; выводы аудитора и аудиторское заключение; подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты.

Правило (стандарт) № 12. Согласование условий проведения аудита — устанавливает единые требования к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом и действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении. Содержание: введение; договор оказания аудиторских услуг; повторяющийся аудит; изменение аудиторского задания; пример письма о проведении аудита.

Правило (стандарт) № 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита — устанавливает единые требования к аудиторской организации и индивидуальному аудитору по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Содержание: введение; ошибки и недобросовестные действия; ответственность представителей собственника и руководства аудируемого лица; обязанности аудитора; аудиторские процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности; влияние искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности на аудиторское заключение; документирование факторов риска и дополнительных аудиторских процедур; официальные заявления и разъяснения руководства; сообщение информации; неспособность аудитора завершить аудиторское задание; примеры факторов риска, связанных с искажениями в результате недобросовестных действий, и др.

Правило (стандарт) № 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита — устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются — аудитор) учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица. Содержание: введение; ответственность руководства аудируемого лица за соблюдение нормативных правовых актов РФ; рассмотрение аудитором соблюдения законодательства РФ аудируемым лицом; процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения нормативных правовых актов РФ;сообщение о несоблюдении нормативных правовых актов РФ;и т.д.

Правило (стандарт) № 15. Понимание деятельности аудируемого лица. Утратило силу на основании постановления Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. № 863.

Правило (стандарт) № 16. Аудиторская выборка — устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств.

Содержание: введение; определения, используемые в настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности; аудиторские доказательства; учет риска при получении аудиторских доказательств; отбор элементов для тестирования с целью получения аудиторских доказательств; статистический и нестатистический подходы к выборочной проверке; построение выборки; объем выборки; отбор подлежащей проверке совокупности элементов; проведение аудиторских процедур; характер и причина ошибок; экстраполяция (распространение) ошибок; оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности; примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля; примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для проверки по существу; характеристика методов отбора совокупности.

Правило (стандарт) № 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях — устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в следующих случаях.

Содержание: введение; присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов; раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах; оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях; раскрытие информации по отчетным сегментам финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Правило (стандарт) № 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников — устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников (внешних подтверждений), используемой аудитором для получения аудиторских доказательств.

Содержание: введение; связь процедур внешнего подтверждения с оценкой рисков; предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении которых могут быть получены внешние подтверждения; подготовка запроса для внешнего подтверждения; позитивные и негативные внешние подтверждения; пожелания руководства аудируемого лица; особенности лиц, предоставляющих ответ на запрос; процедура внешнего подтверждения; оценка результатов полученных ответов; получение внешних подтверждений до отчетной даты.

Правило (стандарт) № 19. Особенности первой проверки аудируемого лица — устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица проводится впервые или когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий период проводился другим аудитором. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется также в случаях, когда аудитор выявил условные факты хозяйственной деятельности, существовавшие на начало отчетного периода.

Содержание: введение; аудиторские процедуры при первой проверке аудируемого лица; особенности аудиторского заключения при первой проверке аудируемого лица; примерный фрагмент завершающей части аудиторского заключения, включающего оговорку в связи с неучастием аудитора в инвентаризации материально-производственных запасов.

Правило (стандарт) № 20. Аналитические процедуры — устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.

Содержание: введение; сущность и цели аналитических процедур; аналитические процедуры при планировании аудита; аналитические процедуры как разновидность аудиторских процедур проверки по существу; аналитические процедуры как общая обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности; надежность аналитических процедур; действия аудитора при отклонении от ожидаемых закономерностей.

Правило (стандарт) № 21. Особенности аудита оценочных значений — устанавливает единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности (не применяется при проверке прогнозируемой или ожидаемой финансовой информации, но многие предусмотренные им процедуры могут использоваться для этой цели).

Содержание: введение; особенности расчета оценочных значений; аудиторские процедуры при аудите оценочных значений; общая и детальная проверка процедур, используемых руководством аудируемого лица; использование независимой оценки; проверка последующих событий; оценка результатов аудиторских процедур.

Правило (стандарт) № 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника — устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица (не распространяется на сообщение аудитором информации каким-либо иным лицам).

Содержание: введение; надлежащие получатели информации; информация, сообщаемая руководству аудируемого лица и представителям его собственника; сроки сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника; формы сообщения информации надлежащим получателям; конфиденциальность.

Правило (стандарт) № 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица — устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения.

Содержание: введение; признание руководством аудируемого лица ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица; использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств; документальное оформление заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица; действия аудитора при отказе руководства аудируемого лица представить заявления и разъяснения; образец письма-представления.

Правило (стандарт) № 24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами — устанавливает основные принципы правил (стандартов), имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами. Содержание: введение; основные принципы финансовой (бухгалтерской) отчетности; основные принципы аудита и сопутствующих аудиту услуг; уровни уверенности, обеспечиваемой аудитором; аудит; сопутствующие аудиту услуги.

Правило (стандарт) № 25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация — устанавливает единые требования в отношении действий аудиторской организации или индивидуального аудитора при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, которое пользуется для составления этой финансовой (бухгалтерской) отчетности услугами централизованной бухгалтерии специализированной организации или бухгалтера-специалиста.Содержание: введение; вопросы, рассматриваемые аудитором аудируемого лица; заключение аудитора специализированной организации.

Правило (стандарт) № 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности — устанавливает единые требования в отношении рассмотрения в ходе аудита сопоставимых данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Содержание: введение; соответствующие показатели; сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность; примеры аудиторских заключений.

Правило (стандарт) № 27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность — станавливает единые требования, касающиеся рассмотрения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором (далее — аудитор) прочей информации, по которой аудитор может не составлять аудиторское заключение, но которая включена в документы, содержащие проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется в отношении годового отчета, но оно может применяться и в отношении других документов, например используемых при размещении ценных бумаг. Содержание: введение; доступ к прочей информации; рассмотрение прочей информации; существенные несоответствия; существенное искажение фактов; доступность прочей информации после даты аудиторского заключения.

Правило (стандарт) № 28. Использование результатов работы другого аудитора — устанавливает единые требования для случаев, когда аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее — аудитор) при подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими подразделениями и включенную в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица.

Содержание: введение; назначение в качестве основного аудитора; сотрудничество между аудиторами; вопросы, требующие рассмотрения при составлении аудиторского заключения; разделение ответственности.

Правило (стандарт) № 29. Рассмотрение работы внутреннего аудита — устанавливает единые требования для внешних аудиторов при рассмотрении работы службы внутреннего аудита. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не применяется, если служба внутреннего аудита аудируемого лица оказывает помощь внешнему аудитору при выполнении процедур внешнего аудита. Процедуры, предусмотренные в настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности, должны применяться к сфере внутреннего аудита в той части, которая имеет отношение к аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Содержание: введение; объем и цели внутреннего аудита; взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором; понимание и предварительная оценка внутреннего аудита; сроки взаимодействия и координации; оценка эффективности внутреннего аудита.

Правило (стандарт) № 30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации — устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги — выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.

Содержание: введение; цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации; общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации; определение условий выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации; процедуры и доказательства; подготовка отчета; пример отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур по проверке кредиторской задолженности.

Правило (стандарт) № 31. Компиляция финансовой информации — устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги — компиляции финансовой информации.

Содержание: введение; цель компиляции финансовой информации; общие принципы выполнения компиляции финансовой информации; определение условий компиляции финансовой информации; процедуры; подготовка отчета о выполнении компиляции финансовой информации; примеры отчетов о компиляции финансовой информации.

Правило (стандарт) № 32. Использование аудитором результатов работы эксперта — устанавливает единые требования к использованию результатов работы эксперта в качестве аудиторских доказательств.

Содержание: введение; определение необходимости использования результатов работы эксперта; компетентность и объективность эксперта; объем работы эксперта; оценка результатов работы эксперта; ссылка на результаты работы эксперта в аудиторском заключении.

Правило (стандарт) № 33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности — устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги — обзорной проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Содержание: введение; общие принципы выполнения обзорной проверки; условия проведения обзорной проверки; процедуры и доказательства; подготовка заключения по результатам обзорной проверки; примерный перечень процедур, которые могут быть проведены в ходе обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Правило (стандарт) № 34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях — устанавливает единые требования к системе контроля качества услуг в аудиторской организации. К деятельности индивидуального аудитора соответственно применяются требования настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности, если иное не вытекает из существа деятельности индивидуального аудитора.

Содержание: введение; обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией; этические требования; принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества; кадровая работа; выполнение задания; мониторинг; документирование.

Кроме вышеперечисленных стандартов, еще действуют некоторые старые стандарты (одобренные комиссией по аудиторской деятельности) и четыре новых стандарта, вступивших в действие в 2010 году. Таким образом, сейчас действует три комплекта российских аудиторских стандартов:

Первый комплект:

• 1) Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям;
• 2) Проверка прогнозной финансовой информации;
• 3) Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций.

Второй комплект:

32 федеральных аудиторских стандарта, из 34-х, утвержденных Постановлением Правительства № 696 от 23 сентября 2002 г.

Третий комплект:

Четыре новых федеральных стандарта, вступивших в действие 17 августа 2010 года (ФСАД №№ 1−3 2010г.) и 9 июля 2010 года (ФСАД 4/2010):

• 1) ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» _ определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности:
• 2) ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» _ устанавливает требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также порядку формирования модифицированного мнения:
• 3) ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» _ устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение:
• 4) ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля» _ устанавливает принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля.