Сравнительный анализ. 
Сравнительный анализ МСФО 10 "События после отчетной даты" и ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"

В первую очередь необходимо отметить следующий аспект. Требования ПБУ обязаны применять все российские предприятия. В силу того, что СМСФО не является правительственной организацией, Совет не может потребовать от кого бы то ни было применения международных стандартов. МСФО не являются нормативными актами. Поэтому обязанность применения МСФО может возникнуть, если она будет нормативно установлена национальным или наднациональным институтом. Так, законодательством некоторых стран предусмотрена обязанность составления отчетности по МСФО. Комиссией Европейского Союза также предусмотрено применение МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности всеми включенными в биржевой европейский листинг компаниями (в том числе кредитными и страховыми организациями). В таких условиях руководство компаний обязано применять МСФО при формировании финансовой отчетности. В России же применение МСФО не обязательно, оно может быть осуществлено по инициативе той или иной компании. Чаще всего это компании, ведущие активную внешнеэкономическую деятельность, т. е. имеющие партнеров заграницей.

Стандарт МСФО применяется всеми видами организаций и предприятий. В то время как ПБУ 7/98 установлен для коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и применяется субъектами малого предпринимательства.

Дата представления отчетности по МСФО зависит от структуры управления, нормативных требований и действующих процедур составления и окончательного оформления финансовой отчетности датой представления отчетности организации. Согласно ПБУ 7/98 датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

К событиям после отчетной даты относятся согласно МСФО все события вплоть до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли организации или другой выборочной финансовой информации. Определение временных границ событий после отчетной даты в ПБУ аналогично МСФО, возможность частичной публикации финансовой информации не предусмотрена.

События после отчетной даты, отражаемые в отчетности. Следуя нормативам МСФО организация должна вносить изменения в данные финансовой отчетности для учета событий после отчетной даты, отражаемых в отчетности. В ПБУ требование отражения в учете событий после отчетной даты аналогично МСФО. События после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты установлен ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое может не применяться субъектами малого предпринимательства, соответственно в этой части они могут не применять приведенное ПБУ 7/98.

События после отчетной даты, не отражаемые в отчетности. Согласно МСФО организация не должна корректировать данные в финансовой отчетности для учета последствий событий после отчетной даты, не отражаемых в отчетности.

Нераскрытие существенного события после отчетной даты, не отражаемого в отчетности, может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности. Организация должна раскрывать для каждой материальной категории событий после отчетной даты, не отражаемых в отчетности: природу события и его оценку в денежном выражении, или заявление о невозможности осуществления такой оценки. ПБУ 7/98 предусматривает раскрытие событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Концепция непрерывности деятельности организации. Организация не должна составлять финансовую отчетность согласно МСФО исходя из концепции непрерывной деятельности, если после отчетной даты руководство определяет намерение ликвидировать организацию или прекратить торговлю или не имеет реалистических альтернатив кроме указанных.

Стандартом IAS 1 особо установлено раскрытие:

a) составления финансовой отчетности не на основе концепции непрерывной деятельности; или b) осведомленности руководства о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения о способности организации продолжать непрерывную деятельность. События или условия, требующие раскрытия, могут возникнуть после отчетной даты.

В ПБУ 7/98 упомянуто понятие непрерывности деятельности предприятия. В соответствии с п. 14 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности требуется указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

В РСБУ отсутствует требование изменения базиса оценки в случае определения неуместности дальнейшего применения концепции непрерывности деятельности организации.

Основным элементом сравнения МСФО 10 и ПБУ 7/98 являются дивиденды, в отношении которых дебиторская задолженность возникла после отчетной даты. В соответствии с МСФО 10 такое событие указывает на условия, возникшие после отчетной даты, т. е. считается некорректирующим событием. Согласно ПБУ 7/98 объявление дивидендов дочерним или зависимым обществом после отчетной даты в отношении предшествующих периодов является событием, подтверждающим существовавшие на отчетную дату условия, т. е. считается корректирующим событием.

Подобно МСФО в соответствии с ПБУ 7/98, событие после отчетной даты является корректирующим событием, если:

• * оно подтверждает условия деятельности, которые существовали на отчетную дату; или
• * оно указывает на нецелесообразность применения допущения о непрерывности деятельности к данной организации или значительной ее части.

Так же, как и в МСФО, согласно ПБУ 7/98: другие существенные события после отчетной даты являются некорректирующими событиями, и соответствующая информация, включающая описание характера события и оценку его последствий в денежном выражении, раскрывается в примечаниях к бухгалтерской отчетности; если возможность оценки такого события в денежном выражении отсутствует, то в примечаниях к бухгалтерской отчетности на это указывается; дивиденды, объявленные или рекомендованные после отчетной даты, отражаются в порядке, предусмотренном для некорректирующих событий; однако в отличие от МСФО, если дочернее или зависимое общество объявляет дивиденды за периоды, предшествующие отчетному году, после отчетной даты, то согласно ПБУ 7/98 это событие является корректирующим; операции, связанные с эмиссией акций и осуществленные после отчетной даты, не являются корректирующими событиями в соответствии.

Российские бухгалтеры привыкли считать основным источником бухгалтерской проводки первичный документ и не менять некоторый цифровой показатель статьи баланса, даже если соответствующее значение устарело и не соответствует действительности. Согласно МСФО в отчетности экономического субъекта должны найти отражение «справедливые» показатели его хозяйственной жизни. Например, приведенная в балансе остаточная стоимость основных средств или товарно-материальных запасов должна примерно соответствовать той, за которую данные активы можно было бы продать, величина дебиторской задолженности — соответствовать денежным средствам, которых можно ожидать к получению, а кредиторская задолженность — действительной задолженности сторонним компаниям.

Речь идет о примерном соответствии, поскольку рыночная оценка статей баланса не может быть абсолютно точной, важно, чтобы возможное различие не превышало некоторого уровня существенности. В обычном российском учете статьи баланса могут расходиться со «справедливыми» значениями не на проценты, а в несколько раз. Тем самым реализация требований МСФО предполагает право бухгалтера подходить к ведению учета творчески, использовать в учете не только точные значения, но и результаты расчетов и оценок, при необходимости проводить переоценки статей баланса и создавать соответствующие резервы.

При оценке событий после отчетной даты составители бухгалтерской отчетности должны принимать во внимание их существенность. Следование принципу существенности предполагает отражение в учете и отчетности информации, без знания о которой невозможна достоверная оценка пользователями бухгалтерской отчетности финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Существенность событий после отчетной даты определяется исходя из общих требований бухгалтерской отчетности, поскольку ПБУ 7/98 не устанавливает специальных критериев для определения существенности. Компании самостоятельно решают вопрос о том, является ли данный показатель существенным, в зависимости от оценки его характера и конкретных обстоятельств возникновения.

Пользователь бухгалтерской отчетности заинтересован в оценке дальнейшего развития зафиксированной в отчетности ситуации, которая более или менее проясняется при наличии информации о существенных событиях, имевших место после окончания отчетного периода. Это означает, что к событиям после отчетной даты следует относить только те из них, которые позволяют «уточнять» бухгалтерское отражение фактов хозяйственной деятельности и относятся к закончившемуся отчетному периоду (году).

Ввиду отсутствия или недостаточности информации (внешние для бухгалтерии причины) либо допущенных ошибок (внутренние для бухгалтерии причины) отдельные события не могли быть оценены правильно либо вообще не были учтены.

Уточненные оценки событий, которые произошли во время отчетного периода, требуют внесения изменений в отчетность (согласно принципу временной определенности) посредством выполнения записей в бухгалтерском учете (по синтетическим и аналитическим счетам). Заключительные обороты, содержащие эти записи, естественно, станут причиной изменения данных форм отчетности.

Влияние этих событий на финансово-экономические показатели может быть столь значимым, что игнорирование их последствий может привести к неправильным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации, а значит, к принятию пользователями бухгалтерской информации неверных управленческих решений.

Следует также помнить, что в любом случае не подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета события, произошедшие после отчетной даты, которые в соответствии с действующими правилами не должны отражаться на счетах бухгалтерского учета какими-либо записями. Например, при реорганизации может измениться вступительный баланс на какую-либо дату, но никаких записей на счетах бухгалтерского учета делать не следует.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Существенность события после отчетной даты определяется организацией самостоятельно исходя из требований нормативных актов по бухгалтерскому учету.

В настоящее время существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Следует отметить, что Международные стандарты финансовой отчетности носят описательный характер, то есть дают исключительно качественные, а не количественные подходы к ведению учета и формированию отчетности. Минфин России предложил уровень в 5% не для достижения соответствия международным нормам, а для ориентира практикующим бухгалтерам в понимании термина «существенность». Поэтому данный показатель является сугубо рекомендательным; основным же является указание на то, что существенность события определяется организацией самостоятельно. Это значит, что методика выделения существенных событий, критерии признания события или совокупности событий в качестве существенных должны быть обязательно отражены в учетной политике организации.