Удержания из заработной платы

Основными законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок исчисления и удержания налогов для уплаты в бюджет, обязательных пенсионных взносов для перечисления в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования являются:

• 1. Налоговый кодекс РК (разделы 6, 7 и 11);
• 2. формы и правила заполнения налоговой отчетности, утвержденные уполномоченным государственным
• 3. формы и правила составления ежемесячного расчета по исчислению индивидуального подоходного и социального налогов
• 4. Закон РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 20.06.1997 г. № 136−1 (с учетом внесенных изменений);
• 5. Правила исчисления, удержания и перечисления в накопительные пенсионные фонды обязательных пенсионных взносов, утвержденные постановлением Правительства РК от 15.03.1999 г. № 245, с учетом внесенных изменений на соответствующий год;
• 6. постановление Правительства РК от 15.05.2003 г. № 452 «Об утверждении Правил определения ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления добровольных профессиональных пенсионных взносов, и перечня профессий работников, в пользу которых вкладчиками за счет собственных средств осуществляются добровольные профессиональные пенсионные взносы» ;
• 7. Закон РК «Об обязательном социальном страховании»
• 8. постановление Правительства РК от 21.06.2004 г. № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования» (с учетом внесенных изменений);
• 9. законы РК о республиканском бюджете на соответствующий год, которыми утверждаются размеры минимальной месячной заработной платы и месячного расчетного показателя.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в статье 144 настоящего кодекса, являются:

доходы, облагаемые у источника выплаты;

доходы, не облагаемые у источника выплаты." .

Налоговым кодексом РК по доходам физических лиц, облагаемым у источника выплаты, ответственность за учет облагаемой базы, правильность исчисления ИПН, удержание и расчеты с бюджетом, а также представление налоговой отчетности по данному налогу возложена на налоговых агентов — хозяйствующих субъектов, выплачивающих этот доход физическому лицу.

Налоговое законодательство в целях налогообложения содержит расширенное понятие заработной платы и используют термин «доход работника» или «затраты работодателя на оплату труда работника» .

Доход работника — доход, который выплачивается или предоставляется работодателем своему работнику, т. е. тому физическому лицу, с которым у него имеется двусторонний трудовой договор.

Доход работника — это вид дохода физического лица, который относится к группе доходов, облагаемых налогом у источника выплаты согласно ст. 146 Налогового кодекса РК.

Виды доходов, выплачиваемые хозяйствующими субъектами и не подлежащие при том налогообложению у физических лиц:

• 1. Возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством РК (пп. 3 ст. 144).
• 2. Выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством РК (пп. 10 ст. 144).
• 3. Выплаты в соответствии с законодательством РК о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне (пп. 11 ст. 144).
• 4. Доходы участников ВОВ и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 27-кратной минимальной заработной платы в год — доходы инвалида III группы (пп. 12 ст. 144). Доходы участников ВОВ и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства с 01.01.2005 г. полностью освобождаются от налогообложения независимо от вида и размера дохода.
• 5. Выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 8-кратной минимальной заработной платы (далее — МЗП) по каждому виду (пп. 15 ст. 144). В пп. 15)
• 6. Компенсации при служебных командировках в размерах, установленных ст. 93 Налогового кодекса
• 7. Компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией (пп. 17 ст. 144 Налогового кодекса РК).
• 8. Расходы работодателя, не связанные с получением совокупного годового дохода и не относимые на вычеты, не являются доходом конкретных физических лиц
• 9. Полевое довольствие работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах, установленных законодательством РК (пп. 23 ст. 144).
• 10. Расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством РК на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью (пп. 25 ст. 144).
• 11. Расходы на обучение, произведенные в соответствии с п. 4 ст. 100 Налогового кодекса РК (пп. 25−1 ст. 144).
• 12. Расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса РК, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно (пп.
• 13. Социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством РК (пп. 27 ст. 144 Налогового кодекса РК).
• 14. Стоимость выданной спецодежды, спецобуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством РК (пп. 29 ст. 144 Налогового кодекса РК).
• 15. Стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной, благотворительной или спонсорской помощи (пп. 31 ст. 144).
• 16. Стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста (пп. 31−1 ст. 144 Налогового кодекса РК).
• 17. Суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников (пп. 34 ст. 144 Налогового кодекса РК).
• 18. Добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размерах, установленных законодательством РК (пп. 39 ст. 144 Налогового кодекса РК).
• 19. Суммы пени, начисленные за несвоевременное удержание (начисление) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, в размерах, установленных законодательством

В 2007 г. при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежат:

• 1. сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом РК на соответствующий месяц начисления дохода (пп. 1 п. 1 ст. 152). До 2007 г. работнику предоставлялся налоговый вычет из начисленного дохода в размере МРП, утвержденного на соответствующий год.
• 2. обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством РК (пп. 3 п. 1 ст. 152 Налогового кодекса РК);
• 3. добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу (пп. 4 п. 1 ст. 152). До 2007 г. налоговый вычет в виде добровольных пенсионных взносов предоставлялся в пределах 10 месячных расчетных показателей, например, в 2006 г. в сумме не более 10 300 тенге (10 030×10). С 1 января 2007 г. ограничение на налоговый вычет в виде добровольных пенсионных взносов по сумме отменено;
• 4. страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования из заработной платы (пп. 6 п. 1 ст. 152 Налогового кодекса РК);
• 5. суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам и промежуточным жилищным займам, полученным физическим лицом — резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории РК в соответствии с законодательством РК о жилищных строительных сбережениях (пп. 7 п. 1 ст. 152 Налогового кодекса РК, действует с 01.01.2005 г).

На 2007 г. для исчисления ИПН с основных видов доходов, в том числе с доходов работников, установлена фиксированная ставка налога в размере 10%.

Облагаемый доход определяется путем исключения из начисленного за месяц дохода (гр. 2) выплат, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 144 (гр. 4), сумм обязательных пенсионных взносов за этот месяц (гр. 5) и налоговых вычетов, согласно ст. 152 и заявлениям работников (гр. 7). Затем к сумме облагаемого дохода (гр. 8) применяется ставка налога в размере 10% и определяется сумма ИПН за отчетный месяц (гр. 9).

В 2007 г. срок уплаты ИПН в бюджет — до 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы ежеквартальную налоговую отчетность по форме 201.00 «Расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты» .

В 2007 г. квартальные расчеты по ИПН должны представляться не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговым законодательством предусмотрены некоторые особенности налогообложения доходов работников — иностранных физических лиц. Налоговый кодекс РК в целях налогообложения подразделяет иностранных физических лиц и лиц без гражданства на резидентов и нерезидентов (ст. 176 Налогового кодекса РК). Резидентами рассматриваются иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно пребывающие в Республике Казахстан или центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан.

Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан, если оно находится в Республике Казахстан не менее 183 календарных дней в любом последовательном 12-месячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом году (отнесение физического лица к постоянно пребывающим в Республике Казахстан в соответствии с п. 2 ст. 176 Налогового кодекса можно определить вторым способом).

Остальные иностранные физические лица рассматриваются в целях налогообложения как нерезиденты.

Согласно пенсионному законодательству в накопительные пенсионные фонды могут уплачиваться обязательные пенсионные взносы, добровольные пенсионные взносы и добровольные профессиональные пенсионные взносы. Плательщиками обязательных и добровольных пенсионных взносов являются физические лица.

Работник может подать заявление работодателю на перечисление из заработной платы в свою пользу в пенсионные фонды добровольных пенсионных взносов. При этом работодатель должен освободить их от обложения ИПН как налоговый вычет (пп. 4 п. 1 ст. 152 Налогового кодекса В 2007 г. ограничение на размер налогового вычета в виде добровольных пенсионных взносов снято. В связи с этим работник по заявлению может получить такой налоговый вычет в сумме ежемесячного платежа добровольных пенсионных взносов в соответствии с условиями договора с пенсионным фондом.

Освобождены от уплаты обязательных пенсионных взносов работающие пенсионеры и инвалиды I и II групп инвалидности, если инвалидность установлена бессрочно. Кроме того, обязательные пенсионные взносы не удерживаются из доходов иностранных работников, если они не относятся к категории постоянно проживающих в Казахстане, т. е. не имеют вид на жительство в Республике Казахстан.

Обязательные пенсионные взносы (далее — ОПВ) исчисляются работодателями в размере 10% от ежемесячного дохода, начисленного наемным работникам. Объект для исчисления обязательных пенсионных взносов (месячный доход работника) не должен превышать сумму, эквивалентную 75-кратному размеру минимальной месячной заработной платы, установленной законодательным актом на текущий год.

Затраты работодателя на выплату доходов работникам, как резидентам, так и нерезидентам, являются объектом для исчисления социального налога. Плательщиком социального налога является работодатель, при этом налог уплачивается с начисленных сумм независимо от факта выплаты доходов работникам. Выплаты других видов доходов, не относящихся к доходу работника, не входят в объект обложения социальным налогом. Например, выплаты в виде дивидендов, выигрышей, вознаграждений, арендной платы, по договору купли-продажи или по другому договору гражданско-правового характера.

В 2007 г. это дополнение, ранее внесенное в ст. 316 Налогового кодекса РК, исключено и в текущем году в объекте для начисления социального налога должны учитываться только затраты работодателя на выплату дохода своим работникам (резидентам и нерезидентам).

Затраты работодателя на выплату дохода работнику с 1 января 2005 г. являются объектом для исчисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования (далее — ГФСС).

ГФСС производит сбор социальных отчислений и социальные выплаты участникам системы обязательного социального страхования в установленном государством порядке.

Социальные отчисления — это обязательные платежи, установленные Законом РК «Об обязательном социальном страховании». Социальные отчисления должны перечисляться в ГФСС и дают право участнику системы обязательного социального страхования, за которого производились социальные отчисления (в случае потери кормильца — членам его семьи, состоявшим на иждивении), получать социальные выплаты в соответствии с указанным Законом.

Из средств ГФСС предусмотрены три вида социальных выплат при наступлении следующих случаев социального риска:

в связи с утратой трудоспособности;

в связи с потерей кормильца;

Ставки социальных отчислений в ГФСС за работников установлены в процентах от объекта исчисления:

с 1 января 2005 г. — 1,5%;

с 1 января 2006 г. — 2%;

с 1 января 2007 г. — 3%.

Социальные отчисления должны уплачиваться плательщиками в ГФСС ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.