Направления повышения эффективности управления затратами на производство и сбыт продукции ИП Кондрашкин О. В

Введение

Затраты — основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения. Принятие управленческих решений невозможно без анализа текущих затрат и определения их величины в перспективе.

Анализ деятельности предприятий разных отраслей промышленности показывает, что практически ни одно российское предприятие не может продемонстрировать образец организации управления затратами, а количество убыточных предприятий свидетельствует о том, что есть серьезные проблемы. Эти проблемы нужно решать, поскольку промышленность является важнейшей отраслью народного хозяйства, оказывающей решающее воздействие на уровень экономического развития общества. Именно она определяет самостоятельность любого государства, его экономическую и политическую независимость. Промышленные предприятия являются фундаментом всей системы хозяйственного управления.

На сегодняшний день в России существует 92 002 предприятий. Из них государственная собственность — 9344; муниципальная собственность — 17 873; собственность общественных религиозных организаций (объединений) — 4454; частная собственность — 38 958; смешанная российская собственность — 5172; собственность государственных корпораций — 56; иностранная собственность — 9262; совместная российская и иностранная собственность — 5767. При этом оборот этих организаций составил 63 540 млрд руб., из них на легкую промышленность пришлось 133 млрд руб.

Многолетний экономический кризис и спад промышленного производства в России поставили многие предприятия на грань банкротства. Довольно большая свобода в производственной деятельности и установлении цен для некоторых предприятий оказалась чрезмерной. Следует отметить, что цены на продукцию в легкой промышленности продолжают расти (темп роста в 2011 году составил в текстильном, швейном и меховом производстве 10,8 процентов, в производстве кожи, изделий из кожи и обуви — 8,4 процента).

Некоторые руководители, например, «паразитировали» на государственной собственности: сдавали в аренду здания, помещения и оборудование. Достаточно распространенным явлением была ориентация на государственный патернализм, т. е. реализовывалась стратегия давления с целью получить финансовую помощь, а также нефинансовую поддержку, позволяющую создать льготные условия работы, защиту от конкуренции и т. д.

Однако постепенно экономическая ситуация нормализовалась, российские промышленные предприятия стали приспосабливаться к современным рыночным условиям, существенно изменился характер их хозяйственной деятельности: уменьшилось использование денежных суррогатов, почти исчез бартер, значительно сократились неплатежи контрагентам и задержки заработной платы.

Тем не менее управление затратами остается одним из важнейших вопросов экономики, поскольку от него зависит укрепление позиций предприятия на рынке и последовательное достижение целей его деятельности.

Управление затратами является центральной частью финансового управления, так как оно имеет дело с фундаментальной предпосылкой любого жизнеспособного бизнеса — рентабельностью производимой продукции. Управление затратами необходимо осуществлять для максимального извлечения прибыли.

Актуальность работы состоит в том, что с переходом экономики нашей страны на рыночные отношения повышается самостоятельность предприятий, а также их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также повышение их конкурентоспособности. Умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе.

Острая конкурентная борьба заставляет предприятия проявлять пристальный интерес к управлению затратами, искать пути по усовершенствованию их учета и мониторинга. Оптимизация процесса управления затратами позволяет предприятию снижать общий уровень затрат. Это дает компании дополнительные конкурентные преимущества.

Объектом исследования является Индивидуальный предприниматель Кондрашкин О.В.

Предметом исследования является затраты предприятия.

Целью данной выпускной квалификационной работы является совершенствование системы управления затратами на примере ИП Кондрашкина О.В.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

• 1. Рассмотрено понятие и сущность затрат предприятия
• 2. Разобраны методы оценки затрат на производство и сбыт продукции предприятия
• 3. Проанализирована система управления затратами на производство и сбыт продукции предприятии
• 4. Дана Общая организационно-экономическая характеристика ИП Кондрашкин О. В
• 5. Проведена оценка финансового состояния ИП Кондрашкин О.В.
• 6. Проведен анализ затрат на производство и сбыт продукции ИП Кондрашкин О.В.
• 7. Проведен факторный анализ прибыли от продаж ИП Кондрашкин О.В.
• 8. Разработаны мероприятия по повышению эффективности управления затратами на производство и сбыт продукции ИП Кондрашкин О.В.
• 9. Проведена оценка эффективности предложенных мероприятий по повышению уровня управления затратами на производство и сбыт продукции ИП Кондрашкин О.В.
• Теоретико-методологические вопросы управления рассматривались в трудах таких отечественных и зарубежных ученых, как Бобылева А. Л., Сенько Н. Н., Бригхэм Ю., Гаврилова А. Н., Горфинкель В. Я., Грищенко О. В., Ермасов С. В., Зайцев Н. Л., Ковалев В. В. и др.
• Методика исследования. В работе применены методы статистического, экономико-математического и системного анализа, социологические методы исследования и графический инструментарий. В первой главе использованы методы статистического анализа, социологические методы исследования и графический инструментарий. Во второй главе использованы методы экономико-математического и системного анализа и графический инструментарий. В третьей главе использован экономико-математический анализ и графический инструментарий.

1. Теоретические основы управления затратами на производство и сбыт продукции предприятия

1.1 Понятие и сущность затрат предприятия

Производство товаров требует определенных затрат экономических ресурсов: земли, капитала, труда, предпринимательства. По данным статистики по России в 2009 году материальные затраты предприятий составляли 55,4%, расходы на оплату труда 15,1%, единый социальный налог 3,1%, амортизация 5,4%, прочие затраты 21%. В 2010 году материальные затраты предприятий составляли 53,9%, расходы на оплату труда 15,6%, единый социальный налог 3,1%, амортизация 7,0%, прочие затраты 20,4%. В 2011 году материальные затраты предприятий составляли 55,5%, расходы на оплату труда 14,5%, единый социальный налог 2,9%, амортизация 6,3%, прочие затраты 20,8%. Ограниченность экономических ресурсов и обусловленная этим возможность их альтернативного использования объясняют существование экономических затрат, связанных с отказом от возможности производства других (альтернативных) товаров и отражают ценность ресурсов в условиях наилучшего варианта их использования. Экономические (альтернативные) издержки — это те затраты, которые предприятие должно сделать, или те доходы, которые предприятие вынуждено обеспечить поставщикам ресурсов, чтобы получить возможность использовать ресурсы в своих производственных целях и не допустить использования в альтернативных производствах. Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. M., 2008. С. 84.

Необходимые промышленным предприятиям для выполнения его производственной функции экономические ресурсы могут принадлежать как собственникам предприятия, так и независимым поставщикам ресурсов. Справедливо, что затраты на привлечение собственных и чужих ресурсов должны иметь разный экономический смысл. Экономические затраты распределяются на внешние (явные) издержки — затраты на привлечение ресурсов, которые не принадлежат предприятию, и внутренние (неявные) затраты — затраты на собственный ресурс, самостоятельно используется. Внутренние издержки — это неявные, условно-расчетные, неоплачиваемые затраты, которые не отражаются в бухгалтерском учете предприятия; их стоимость измеряется гипотетически, в отношении доходов, которые могло бы получить предприятие от передачи собственных ресурсов альтернативным пользователям.

Помните, что альтернативное использование — лучший среди возможных вариант использования ресурса. К внутренним относятся также расходы предпринимателя при использовании собственного предпринимательского ресурса. Эти внутренние (неявные) издержки называются «нормальный (безусловный) прибыль»: плата за предпринимательский ресурс, который предприниматель использует в собственном бизнесе, не полученная им заработная плата менеджера. Если бизнес не компенсирует предпринимателю внутренних расходов (т.е. неполученных доходов в случае передачи собственных ресурсов до альтернативного пользования) и нормальной прибыли, это свидетельствует о том, что собственные ресурсы используются неэффективно, что есть лучшие альтернативные возможности. Вачугов Д. Д., Беризкина Т. Е., Кислякова Н. А. Основы менеджмента: Учебник для вузов. М., 2010. С. 284.

Существует определенная зависимость между затратами и объемом производства, содержание которой меняется в связи с краткосрочным или долгосрочным периодом деятельности предприятия. Краткосрочный период — это промежуток времени, в течение которого предприятие не может изменить количество всех ресурсов, поэтому ресурсы распределяются на постоянные (фиксированные) и переменные. Например, в краткосрочном периоде предприятие не имеет возможности изменить свои производственные мощности, но способно изменять объем производства в зависимости от интенсивности использования этой фиксированной мощности. Долгосрочный период — это промежуток времени, достаточный для того, чтобы предприятие было способно изменить количество всех ресурсов, в том числе и производственные мощности. В этом периоде все ресурсы переменные. Фатхутдинов Р. А. Стратегический менеджмент: Учебник. М, 2008. С. 81.

Поскольку в краткосрочном периоде ресурсы бывают постоянные (фиксированные) и переменные, то и затраты на их привлечение в этом периоде подразделяются на постоянные затраты — затраты, размер которых не зависит от изменения объемов производства (это, как правило, арендная плата, амортизационные отчисления от стоимости основных средств, страховые взносы, заработная плата управленцев), и переменные затраты — затраты, величина которых меняется в зависимости от изменений объема производства (это затраты на сырье, материалы, топливо, транспортные услуги, оплату производственного персонала). Переменные затраты — это затраты, которыми предприниматель способен управлять, изменяя объем производства. Отметим, что динамика переменных издержек неравномерна и имеет три этапа: на первом этапе рост объема производства обусловливает определенный темп роста переменных расходов, на втором этапе этот темп замедляется, что связано с преимуществами массового производства, на третьем переменные издержки растут быстрее, чем объем производства, что обусловлено действием закона убывающей отдачи. Панов А. И. Стратегический менеджмент: учеб. пособие для вузов. М., 2009. С. 60.

Необходимо отметить, что некоторые расходы предприятия невозможно классифицировать ни как постоянные, ни как переменные — это напивпереминни расходы, часть которых изменяется относительно изменения объема производства, а часть остается фиксированной. Например, плата за телефон состоит из постоянной суммы абонентной платы и суммы, которая зависит от количества и продолжительности разговоров по телефону. Боумэн К. Основы стратегического менеджмента: Учебное пособие. М., 2008. С. 69.

Совокупность затрат (постоянных, переменных, напивпереминних) составляет валовые или общие издержки предприятия. Если объем производства равен нулю, то валовые издержки равны постоянным издержкам.

Исчисляются также средние затраты (валовые, постоянные, переменные), т. е. затраты на единицу продукции. Семенов А. К., Набоков В. И. Основы менеджмента: Учебник. М., 2008. С. 309.

Показатели средних издержек используют для сравнения с ценой продукции. Средние постоянные издержки с ростом количества произведенной продукции снижаются, поскольку не зависят от объема производства. Средние переменные издержки изменяются в зависимости, что указанная выше, относительно переменных затрат. Динамика средних валовых расходов в зависимости от объема производства отражает изменения средних постоянных и средних переменных издержек. Гелета И. В. Экономика организации (предприятия): учебное пособие. М., 2009. С. 112.

Большое значение для принятия решений об изменении объема производства имеют показатели предельных издержек. Предельные издержки — это дополнительные расходы на дополнительную единицу продукции. Предельные издержки можно вычислить на основе переменных затрат. Это обусловлено тем, что валовые расходы отличаются от переменных затрат на фиксированную сумму постоянных затрат, то есть для дополнительной единицы продукции изменение валовых расходов равна изменению переменных затрат. Родионова, В. Н. Стратегический менеджмент: учеб. пособие, М. :Изд-во РИОР, 2009. С. 72.

Согласно экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные — расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, и накладные — затраты на организацию, обслуживание производства и управления им.

Выполнение предприятием производственной функции охватывает не только сферу производства, но и сферу обращения, поэтому предприятие несет расходы, связанные с реализацией продукции, — издержки обращения.

Издержки обращения бывают дополнительные, связанные с усовершенствованием потребительских качеств товара (хранение, транспортировка, упаковка и др.) и чистые — издержки на торговые операции, маркетинг, рекламу. Мескон М., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Учебное пособие. М., 2008. С. 132.

По данным статистики в 2009 году затраты предприятий составили 33 390 млрд руб., в 2010 г. — 32 681 млрд руб. и в 2011 — 38 877 млрд руб.

В экономике предприятия издержки производства и обращения отражает показатель себестоимости продукции — стоимостная оценка затрат на производство и реализацию продукции. ее элементами являются такие расходы, как расходы на сырье, материалы, топливо, амортизация основных средств, заработная плата и начисления на нее и др. При этом стоит отметить что точный расход топлива можно контролировать с помощью приборов контроля расхода топлива. Приборы контроля расхода топлива помогают препятствовать хищению на предприятиях. Затраты на производство продукции отражает производственная себестоимость, затраты на производство и реализацию продукции — полная себестоимость. Согласно средством включения в себестоимость затраты бывают прямые, принадлежащие к производству определенного товара, и косвенные — общепроизводственные расходы, распределяемые между видами продукции. Грищенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог, 2008. С. 43.

Экономические издержки связанные с производственной деятельностью фирмы, с процессом преобразования ресурсов в продукт, поэтому их можно определить как трансформационные издержки (трансформация ресурсов в продукт). Такая характеристика расходов обусловлено классическим (технологическим) подходом к определению природы фирмы. Если же обратиться к институциональной теории, определяющей фирму как совокупность контрактов между собственниками ресурсов, как средство минимизации предпринимателем расходов рыночного механизма координации, то надо признать, что фирма несет не только трансформационные издержки, но и расходы, связанные с осуществлением трансакций — соглашений. Эти затраты определяются как трансакционные — затраты в эркере обмена, обусловленные передачей и защитой прав собственности. Категорию трансакцийных расходов ввел в экономической теории Р. Коуз, и она связана с изменением постулата неоклассической теории, согласно которому расходы на получение информации нет и индивиды владеют всем объемом информации по сделке. Чекин В. Д. Курс лекций по аудиту: учебное пособие для вузов. М.: Финстатинформ, 2009. С. 120.

Следует отметить, что предприниматель выбирает одну из альтернативных форм ведения бизнеса: фирма — коалиция владельцев ресурсов или рыночные трансакции как средство привлечения ресурсов. Выбор требует анализа преимуществ каждой из указанных форм. Технологическое трактовки фирмы определяет такую ее преимущество, как оптимизация затрат производства на базе экономии от массового производства. Как видим, технологический подход не учитывает трансакционных издержек. Согласно контрактным трактовкой природы фирмы создание фирмы эффективно для предпринимателя, когда расходы осуществления трансакций внутри фирмы будут ниже затрат осуществления рыночных трансакций. В этом аспекте фирма, как организационная единица бизнеса, — это средство минимизации трансакционных издержек. Горфинкеля В. Я., Швандара В. А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. М., 2010. С. 451.

Рассмотрим состав и структуру затрат.

Затраты на производство и реализацию продукции, определяющие ее себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат. Состав и структура затрат на производство зависят от характера и условий производства при той или иной форме собственности, от соотношения материальных и трудовых затрат и других факторов. Миляков Н. В. Финансы: Учебник. М. 2008. С. 313.

Формирующие себестоимость продукции затраты на ее производство и реализацию — один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности.

Затраты на производство и реализацию продукции, исходя из их экономического содержания, объединяются в пять групп: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты. http://www.isachenko-na.ru — Экономическая и правовая деятельность предприятия. Управление затратами Остановимся подробнее на содержании каждой из этих групп. В состав материальных затрат включаются покупные сырье и материалы, входящие в состав производимой продукции. Конкретно — это основные и вспомогательные материалы; комплектующие изделия и полуфабрикаты; топливо всех видов; тара; запасные части для ремонта; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; покупная энергия всех видов; затраты, связанные с использованием природного сырья (включая плату за природные ресурсы); затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями. Поршнев А. Г. Управление организацией: Учебник. М., 2008. С. 233.

Стоимость материальных ресурсов, учитываемых в данной группе, складывается из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок и комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, брокеров, таможенных пошлин и платы за перевозку, хранение и доставку сторонними организациями.

Из стоимости материальных ресурсов, учитываемых в данной группе, исключается стоимость возвратных отходов, т. е. таких, которые ввиду полной или частичной утраты потребительских свойств используются с дополнительными расходами или не используются вообще в качестве материальных ресурсов. Однако если полноценные материалы передаются в другие цехи и используются при производстве других видов продукции, то они не относятся к возвратным отходам. Ермасов С. В., Ермасова Н. Б. Финансовый менеджмент: учебное пособие. М., 2008. С. 422.

Состав второй группы «Затраты на оплату труда» весьма разнообразен. Сюда входят выплаты заработной платы по существующим формам и системам оплаты труда; выплаты по установленным системам премирования, в том числе вознаграждения по итогам работы за год; выплаты компенсирующего характера (доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.); стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, форменной одежды; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск; выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией предприятия или сокращением штатов; единовременные вознаграждения за выслугу лет; оплата учебных отпусков рабочим и служащим, обучающимся в вечерних и заочных учебных заведениях, в заочной аспирантуре; оплата труда студентов вузов и учащихся специальных учебных заведений, находящихся на производственной практике на предприятиях, а также работающих в студенческих отрядах; оплата труда штатных работников, работающих на договорных условиях; другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством. Воронина Э. М. Менеджмент предприятия и организации: учебное пособие. М., 2010. С. 96.

Следует иметь в виду, что не все выплаты работникам организаций включаются в себестоимость продукции. Не включаются в затраты на производство такие расходы на оплату труда, как премии, выплачиваемые за счет специальных средств' и целевых поступлений; материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий; оплата дополнительных отпусков женщинам, воспитывающим детей; надбавки к пенсиям, единовременные пособия при уходе на пенсию, дивиденды (проценты), выплачиваемые по акциям трудового коллектива; компенсации в связи с удорожанием питания в столовых, буфетах; оплата проезда к месту работы; оплата путевок на лечение, экскурсии и путешествия, занятия в спортивных секциях, посещения культурно-зрелищных мероприятий, подписки и приобретения товаров для личных нужд работников и другие затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Малиновская О. В., Скобелева И. П., Бровкина А. В. Финансы: Учебное пособие. М., 2012. С. 140.

В третью группу затрат на производство и реализацию продукции включены отчисления на социальные нужды. Это обязательные платежи в фонд государственного социального страхования, в Пенсионный фонд, в государственный фонд занятости и в фонд обязательного медицинского страхования. Эти четыре вида отчислений производятся в соответствующие внебюджетные фонды. Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту. М.: ИНФРА-М, 2009. С. 85.

Четвертым элементом затрат на производство и реализацию продукции является амортизация основных фондов. В этой части затрат отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, сумма которых определяется на основании их балансовой стоимости и действующих норм амортизации. При этом учитывается ускоренная амортизация активной части основных производственных фондов, что выражается в установленных законодательством высоких нормах амортизации на соответствующие виды основных фондов. Однако если амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются не по целевому назначению, они не включаются в себестоимость продукции.

Если предприятие работает на условиях аренды, то в данном разделе затрат на производство и реализацию продукции приводятся амортизационные отчисления на полное восстановление не только по собственным, но и по арендованным основным фондам. Шифрин М. Б. Стратегический менеджмент. СПб., 2008. С. 128.

В случае бесплатного предоставления основных фондов (а именно помещений, инвентаря) предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, и медицинским учреждениям, оказывающим медицинскую помощь в медпунктах на территории предприятий, амортизационные отчисления от стоимости этих основных фондов также включаются в состав элемента «Амортизация основных фондов».

При проведении в соответствии с законом индексации начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов сумма прироста в результате этого амортизационных отчислений отражается в составе затрат по данному элементу. Ромашова И. Б. Финансовый менеджмент: учебное пособие. М., 2009. С. 125.

Пятую, но отнюдь не последнюю по важности и разнообразию, группу затрат на производство и реализацию продукции представляют прочие затраты.

Прежде всего в эту группу включаются некоторые виды налогов, сборов и платежей. В этом подразделе отражаются также отчисления в специальные внебюджетные фонды. http://www.costkiller.ru — Клуб борцов с затратами. Что такое «затраты».

Далее, в состав прочих затрат входят платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию имущества, числящегося в составе производственных фондов предприятия, а также обязательному страхованию отдельных категорий работников, участвующих в производстве некоторых видов продукции. К прочим затратам относятся вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на командировки по установленным нормам, плата за пожарную и сторожевую охрану сторонними предприятиями, за подготовку и переподготовку кадров. В их состав включены платежи по оплате процентов за полученные кредиты. При этом затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции не включаются. По бюджетным ссудам платежи по процентам включаются в себестоимость в пределах ставок, установленных законом. Новиков Д. А. Теория управления организационными системами: Учебное пособие. М., 2008. С. 240.

К прочим расходам относится оплата услуг связи, вычислительных центров, банков (в частности, по факторинговым операциям), плата за аренду, амортизация по нематериальным активам.

В случаях, когда создается ремонтный фонд для финансирования всех видов ремонта основных производственных фондов (текущего, среднего, капитального), отчисления в этот фонд, исходя из балансовой стоимости основных фондов и утвержденных самими организациями нормативов, включаются в состав прочих затрат. Если ремонтные фонды не создаются, то расходы на проведение всех видов ремонта включаются в соответствующие разделы сметы затрат на производство и реализацию продукции, как то: «Материальные затраты», «Затраты на оплату труда» и др. Раздорожный А. А. Организация производства и управление предприятием: Учебник для вузов. М., 2009. С. 167.

Итак, затраты на производство и реализацию продукции в целом, формирующие себестоимость продукции, являются важнейшим многофакторным компонентом, определяющим величину прибыли организации.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а, следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные. Лукичева Л. И. Управление организацией: Учебное пособие. М., 2008. С. 211.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объема производства (амортизация, арендная плата, определенные виды заработной платы руководителей организаций и пр.) Арсенова Е. В. Балыков Я.Д. Корнеева И. В. Экономика организации (предприятия): учебник. М., 2008. С. 218.

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства (затраты на сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.) Гапоненко А. Л., Панкрухин А. П. Общий и специальный менеджмент: Учебник. М., 2008. С. 175.

В зависимости от этой классификации общие суммарные затраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующей формулы:

(1).

где A — сумма постоянных расходов;

B — ставка переменных расходов на единицу продукции;

BП — объем производства продукции.

Тогда затраты на единицу продукции (Зед) следует записать в виде:

(2).

(3).

Графически это можно представить следующим образом (рис. 1, 2):

Рис. 1. Зависимость общей суммы затрат от объема производства.

Рис. 2. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства На графиках хорошо видно, что переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличением объема производства в общей сумме затрат, а в расчете на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту. Найденова Р. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М., 2009. С. 166.

1.2 Методы оценки затрат на производство и сбыт продукции предприятия.

Анализ затрат имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно. Классификация затрат на производство по различным основаниям представлена в таблице 1.

Таблица 1. Классификация затрат на производство.

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию. Подольский В. И. Аудит: Учебник. М.: «Академия», 2008. С. 58.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные за счет будущих периодов и т. п.

Анализ затрат проводят по следующим направлениям:

1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения.

2. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.

3. Анализ себестоимости важнейших изделий.

4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

5. Анализ косвенных затрат. Герчикова И. Н. Менеджмент: Учебник. М., 2009. С. 194.

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошел наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. http://www.te-audit.narod.ru — Новая экономика. Управление затратами Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике. Грязнова А. Г., Маркина Е. В: Финансы и статистика: Учебник. М., 2009. С. 299.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объем товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции.

(4).

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объема выпущенной продукции, ее структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис. 3.

Рис. 3. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок.

Для более глубокого изучения причин изменения затрат анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок Мокий М. С. Экономика организации (предприятия): Учебное пособие для вузов. М., 2009. С. 108.

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис. 4.

Рис. 4. Блок-схема факторной системы материальных затрат Материальные затраты рассчитываются по формуле:

Расчет влияния факторов производится способом цепных подстановок.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

(5).

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др.

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье «Заработная плата», т. е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис. 5.

Рис. 5. Схема факторной системы зарплаты на производство продукции Сумма зарплаты на производство продукции рассчитывается по формуле.

(6).

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5−10 лет, а так же с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов. Крейнина М. Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. М., 2008. С. 91.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путем, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объема выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу.

(7).

где Зск — затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зпл — плановая сумма затрат по статье;

ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;

Kз — коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов. Чечевицына Л. Н., Чуев И. Н. Экономика фирмы: Учебное пособие для студентов вузов. Ростов н/Д, 2008. С. 92.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счет предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции. Попова Р. Г., Самонова И. Н., Добросердова И. И. Финансы предприятий: Учебное пособие. СПб., 2010. С. 186.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленной энергии и топлива за время простоя предприятия и др. Бригхэм Ю. Финансовый менеджмент: Учебник. СПб., 2009. С. 410.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих. Ковалева О. В., Константинова Ю. П. Аудит: Учеб. пособие. М.: «Издательство ПРИОР», 2008. С. 246.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (Зц);

б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УДi).

в) объема производства продукции (VBП).

(8).

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению. Большаков А. С. Менеджмент: Учебное пособие. СПб., 2008. С. 87.

1.3 Система управления затратами на производство и сбыт продукции предприятии.

Управление затратами — это сложный, многоаспектный и динамический процесс, который включает управленческие действия, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.

Основной целью управления издержками обращения на торговом предприятии является оптимизация их суммы и уровня, обеспечивающая достижение предусмотренных объемов товарооборота и прибыли. Осташков А. В. Финансовый менеджмент: учебное пособие. Пенза, 2008. С. 58.

Калькулирование затрат является одной из важнейших задач управленческого учета. Выраженные в денежной форме затраты на производство продукции являются — себестоимостью. Себестоимость состоит из затрат на производство продукции таких как: сырье, материалы, топливо, основные фонды, заработная плата производственного персонала и других затрат связанных с производством. Процесс калькулирования может осуществляться регулярно и по требованию (например, например сбор и измерение затрат связанных с введением в эксплуатацию нового оборудования для производства продукции).

Существуют определенные принципы в соответствии, с которыми производится калькулирование независимо от сферы деятельности, формы собственности и размера организации.

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство. Реализовать данный принцип бухгалтеру позволяет Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости во многих случаях не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения. Под объектами калькулирования понимают виды продукции (работ, услуг).

3. Выбор метода распределения косвенных расходов особенно важен данный принцип для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Метод распределения косвенных расходов определяется каждым предприятием самостоятельно, указывается в учетной политике и не изменяется в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам. Суть принципа в том, что операции отражаются в момент их совершения. Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому оно относятся.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. На практике применяют различные методы калькулирования в зависимости от характера производимой продукции, ее состава, а также от особенностей производственного процесса. Общепринятой классификации методов учета затрат не существует, но тем не менее их можно сгруппировать по 3 признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. В идеале, если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Исходя из этой посылки учет организуют таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней производственного процесса управлять себестоимостью продукции и вместе с тем бухгалтерии калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления к нормативной себестоимости изделия (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Основа калькулирования нормативной себестоимости — нормативное хозяйство предприятия, представляющее собой комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса.

Нормативное хозяйство принято подразделят на четыре основных группы: плановые задания, нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расходов ресурсов и вспомогательные нормативные материалы.

Обычно составление калькуляции нормативной себестоимости начинается с калькулирования себестоимости деталей и узлов путем составления нормативных карт. В нормативной карте на деталь обычно указывают справочные данные: наименование детали, ее код, применяемость на каждое изделие и технологический маршрут ее обработки по цехам. В специальном разделе карты приводятся данные о нормах расхода материала: наименование, номенклатурный номер и калькуляционная группа расходуемого материала или полуфабриката, норма расхода в установленных единицах измерения, учетная цена и стоимость расхода материалов. Отдельно перечисляют все технологические операции и по каждой из них разряд работы, норму времени и заработную плату. В разделах по расходу материалов и заработной платы производственных рабочих, кроме того, предусматривают дополнительные графы для внесения изменений в нормы по мере получения извещений.

По данным конструкторских спецификаций и нормативных карт на детали составляют нормативные карты на узлы. В эти карты переносят итоговые данные по расходу материалов и заработной платы на входящие в узел детали с учетом их применяемости. Если в узел входят три одинаковых детали, нормативные затраты на деталь умножают на три и вносят в нормативную карту узла. Нормативная калькуляция на изделие в этих случаях будет представлять собой набор затрат по входящим в него узлам и деталям с учетом их применяемости на изделие.

Для упрощения процедуры составления калькуляции нормативной себестоимости вместо нормативных карт на детали и узлы целесообразно заполнять ведомости нормативного набора затрат по цехам.

Нормативный метод основан на составлении нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем выявлении в течение производственного цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов.

Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат.

При нормативном методе учёт затрат ведётся в пределах установленных норм и по отклонениям от них. Информация об отклонениях важна для оперативного воздействия на процесс формирования себестоимости продукции.

При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путём прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм по каждой статье согласно формуле С ф. = С н. ± О н.

где С ф. — фактическая себестоимость продукции;

С н. — нормативная себестоимость продукции;

О н. — отклонение фактической себестоимости продукции от её нормативной себестоимости.

Под нормативной себестоимостью понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т. п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и по ценам одновременно.

При использовании нормативов только по количеству применяется формула З= Ц ф. х. (Кн. ± О к) где Ок. — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется формула З = (Ц н. ± О ц) х. К Ф где Оц. — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству, и по ценам использованных ресурсов применяется формула З = (Ц н. ± О ц.) х. (Кн. ± О к) Основные достоинства этого метода:

— возможность контроля над затратами путём составления нормативных калькуляций;

— возможность контроля затрат путём сопоставления их фактических значений с нормативными;

— возможность выявления и анализа мест, причин и виновников отклонений фактических затрат от нормативных;

— возможность принять оперативные меры в процессе производства, а не только в конце отчётного периода и др.

К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоёмкости учётно-вычислительных работ и необходимость организации учёта как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.

При использовании метода учёта затрат по фактической себестоимости величина фактических затрат отчётного периода определяется по формуле.