Формы бухгалтерской отчетности

1. Порядок составления и формирование показателей отчетности

1.1 Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

1.2 Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

1.3 Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»

1.4 Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»

1.5 Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Заключение

Список используемой литературы

В условиях рыночной экономики финансовая отчетность нацелена на использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Рассмотрев значение бухгалтерской отчетности, как важнейший источник информации о финансовом состоянии предприятия для всех пользователей можно сказать, что избранная тема курсовой работы весьма актуальна.

Цель курсовой работы — изучение теоретических вопросов, а также порядка составления бухгалтерской отчетности.

Практическую основу курсовой работы составляет годовая бухгалтерская отчетность:

Бухгалтерский баланс — форма № 1;

Отчет о прибылях и убытках — форма № 2;

Отчет об изменениях капитала — форма № 3;

Отчет о движении денежных средств — форма № 4;

Приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;

1. Порядок составления и формирование показателей отчетности

Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо:

— провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;

— внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

— осуществить закрытие счетов;

— провести реформацию баланса.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.

Предприятие должно раскрывать в бухгалтерской отчетности каждый существенный показатель.

Критерии существенности предприятие выбирает самостоятельно. Это может быть как общеустановленный порог существенности в 5% от общего итога соответствующих данных, так и иной обоснованный показатель. Представляется, что для разных характеристик финансового состояния предприятия этот показатель может быть разным. Главное — отразить решения по выбору критериев и причину такого выбора в пояснительной записке. Форма раскрытия существенных показателей также произвольна: от отражения непосредственно в формах или представления отдельной формы по каждому показателю до отдельных письменных пояснений.

Годовая отчетность за год требует представления данных за прошлый год. При этом должна быть соблюдена сопоставимость показателей. Это значит, что должен подтверждаться тот факт, что показатели формировались по одинаковым правилам. Если такая сопоставимость не может быть обеспечена, то бухгалтер должен отразить это в пояснительной записке.

1.1 Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью.

Формирование строк бухгалтерского баланса:

110 «Нематериальные активы» — Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 — если амортизация по нематериальным активам отражается без использования счета 05. 120 «Основные средства» — Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому др. организациям во временное пользование»).130 «Незавершенное строительство» — Остатки по счетам 07, 08.135 «Доходные вложения в материальные ценности» — Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02.140 «Долгосрочные финансовые вложения» — Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок более года, если по ним начисляют проценты.145 «Отложенные налоговые активы» — Сальдо счета 09.150 «Прочие внеоборотные активы» — Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.190 «Итого по разделу I» — Сумма строк 110,120,130,135,140,145 и 150.210 «Запасы» — Сумма строк 211−217. В том числе: 211 — «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» — Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16. 212 — «животные на выращивании и откорме» — Сальдо счета 11. 213 — «затраты в незавершенном производстве» — Сумма остатков по счетам 20,21,23,29,44 и 46. 214 — «готовая продукция и товары для перепродажи» — Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 и 42. 215 «товары отгруженные» — сальдо счета 45. 216 «расходы будущих периодов» — сальдо счета 97. 217 «прочие запасы и затраты» — стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы». 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — Сальдо счета 19. 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» — Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года». Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов». В том числе: 231- «покупатели и заказчики» — Дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям. 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» — Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам в течение 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам» Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок не более года». Дебетовое сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок не более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов». В том числе: 241 «покупатели и заказчики» — Остатки по счетам 62 и 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, минус сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резервов по таким задолженностям. 250 «Краткосрочные финансовые вложения» — Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляются проценты. 260 «Денежные средства» — Сумма остатков по счетам 50,51,52,55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета» — если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57. 270 «Прочие оборотные активы» — Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса. 290 «Итого по разделу II» — Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270. 300 «БАЛАНС» — Сумма строк 190 и 290. 410 «Уставный капитал» — Сальдо счета 80. 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — Сальдо счета 81. 420 «Добавочный капитал» — Сальдо счета 83. 430 «Резервный капитал» — Сумма строк 431 и 432. 431 — в том числе: — резервы, образованные в соответствии с законодательством — Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ. 432 «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» — Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — Сальдо счета 84. 490 «Итого по разделу III» — Сумма строк 410, 420, 430, 470 за минусом строки 411. 510 «Займы и кредиты» — Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним. 515 «Отложенные налоговые обязательства» — Сальдо счета 77. 520 «Прочие долгосрочные обязательства» — Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам раздела IV «Долгосрочные обязательства». 590 «Итого по разделу IV» — Сумма строк 510, 515 и 520. 610 «Займы и кредиты» — Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражены задолженность по краткосрочным кредитам и сумма начисленных процентов по ним. 620 «Кредиторская задолженность» — Сумма строк 621−625. 621 в том числе: — поставщики и подрядчики — Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками. 622 «Задолженность перед персоналом организации» — Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»). 623 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» — Кредитовый остаток по счету 69, за исключение субсчета «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН». 624 «задолженность по налогам и сборам» — Кредитовый остаток по счету 68. Кредитовый остаток по счету 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН». 625 «прочие кредиторы» — Остаток субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и сальдо счета 71. Сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части сумм авансов, полученных под поставку товаров (работ, услуг). 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» — Кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70. 640 «Доходы будущих периодов» — Остаток по счету 98. 650 «Резервы предстоящих расходов» — Остаток по счету 96. 660 «Прочие краткосрочные обязательства» — Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства». 690 «Итого по разделу V» — Сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660. 700 «БАЛАНС» — Сумма строк 490, 590, 690.

1.2 Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Форма № 2 состоит из 4 разделов:

1 раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» ;

2 раздел «Операционные доходы и расходы» ;

3 раздел «Внереализационные доходы и расходы;

4 раздел «Чрезвычайные доходы и расходы»

А также справочные данные и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря включительно. Показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках. Если величина какого-либо дохода превышает 5% от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указывать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также оказывается отдельно. В графе 3 приводятся обороты по счетам за отчетный год, а в графе 4- за прошлый год.

Формирование показателей строк Отчета о прибылях и убытках:

010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» — Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90.

020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» — Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45, а также 23 и 29, если продукция вспомогательных и обслуживающих производств реализуется на; сторону. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже — то вычитается из него. 029 «Валовая прибыль» — Разница между строками 010 и 020. 030 «Коммерческие расходы» — Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44. 040 «Управленческие расходы» — Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26. 050 «Прибыль (убыток) от продаж» — Разность строки 010 и строк 020, 030 и 040. 060 «Проценты к получению» — Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению. 070 «Проценты к уплате» — Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате. 080 «Доходы от участия в других организациях» — Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях. 090 «Прочие доходы» — Кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС. 100 «Прочие расходы» — Дебетовый оборот по остальным субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы. 140 «Прибыль (убыток до налогообложения)» — Строка 050 + строка 060 — строка 070 + строка 080 + строка 090 — строка 100. 141 «Отложенные налоговые активы» — Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный — вычитают). 142 «Отложенные налоговые обязательства» — Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицательный — прибавляют). 150 «Текущий налог на прибыль» — Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом счета 68, на котором отражены расчеты по налогу на прибыль. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств. То есть в этой строке отражается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет. 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» — Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 — строка 150.

1.3 Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»

В форме № 3 отражаются данные о движении собственного капитала фирмы. При этом все показатели Отчета об изменениях капитала указываются за предыдущий и отчетный год. Малые предприятия, которые не подлежат обязательной аудиторской проверке могут не заполнять эту форму и формы № 4 и № 5.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) включает в себя 3 раздела:

— раздел I «Изменения капитала» ;

— раздел II «Резервы» ;

— справочный раздел.

010 «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» — Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 31 декабря 2004 г., а в графе 7 -их сумма. 011 «(предыдущий год) Изменения в учетной политике» — Изменения, внесенные в учетную политику на 2005 г., которые повлияли на размер прибыли или убытка. Заполняются только графы 6 и 7. 012 «Результат от переоценки объектов основных средств» — В графу 4 заносятся суммы переоценки, учтенные на счете 83. А в графу 6 — на счете 84. 020 «Остаток на 1 января предыдущего года» — Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 1 января 2005 г. или сумма строк 010, 011 и 012. Общий итог по этой строке показывается в графе 7. 023 «Результат от пересчета иностранных валют» — Заполняются только графы 4 и 7. Берутся данные со счета 83. Заполняю организации, учредители которых в 2005 г. перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте. 025 «Чистая прибыль» — Заполняются только графы 6 и 7. Отражается показатель, указанный по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». 026 «Дивиденды» — Заполняются только графы 6 и 7. Берется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если дивиденды начислены учредителям, которые одновременно являются работниками организации, то используется также оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов». Показатели по этой строке указывают в круглых скобках. 030 «Отчисления в резервный фонд» — Заполняются графы 5, 6 и 7. Показатель этой строки в графе 6 указывается в круглых скобках и должен быть равен показателю графы 5 по этой же строке (без скобок). Берется дебетовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 82. 041 «Увеличение величины капитала за счет: — дополнительного выпуска акций» — Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная выпуском дополнительных акций. 042 «- увеличения номинальной стоимости акций» — Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная увеличением номинала акций. 043 «- реорганизации юридического лица» — По графе 3 указывается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе 6. 051 «Уменьшение величины капитала за счет: — уменьшения номинала акций» — Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением номинала акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках. 052 «уменьшения количества акций» — Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением количества акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках. 053 «реорганизации юридического лица» — По графе 3 указывается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе 6. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках. 060 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» — Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 31 декабря 2005 г. или сумма строк с 020 по 053. Общий итог по этой строке показывается в графе 7. 061 «(отчетный год) Изменения в учетной политике» — Изменения, внесенные в учетную политику на 2006 год, и которые повлияли на размер прибыли или убытка. Заполняются только графы 6 и 7. 062 «Результат от переоценки объектов основных средств» — 3 графу 4 заносятся суммы переоценки, учтенные на счете 83. А в графу 6 — на счете 84. 100 «Остаток на 1 января отчетного года» — Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 1 января 2006 г. или сумма строк 060, 061 и 062. Общий итог по этой строке показывается в графе 7. 103 «Результат от пересчета иностранных валют» — Заполняются только графы 4 и 7. Берутся данные со счета 83. Заполняют организации, учредители которых в 2007 г. перечисляли взносы в уставный капитал в иностранной валюте. 105 «Чистая прибыль» — Заполняются только графы 6 и 7. Отражается показатель, указанный по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». 106 «Дивиденды» — Заполняются только графы 6 (в круглых скобках) и 7. Берется оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов». Если дивиденды начислены учредителям, которые одновременно являются работниками организации, то используется также оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 70 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов». 110 «Отчисления в резервный фонд» — Заполняются графы 5, 6 и 7. Показатель этой строки в графе 6 указывается в круглых скобках и должен быть равен показателю графы 5 по этой же строке (без скобок). Берется дебетовый оборот счета 84 в корреспонденции со счетом 82. 121 «Увеличение величины капитала за счет: — дополнительного выпуска акций» — Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная выпуском дополнительных акций. 122 «- увеличения номинальной стоимости акций» — Положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная увеличением номинала акций. 123 «реорганизации юридического лица» — По графе 3 указывается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе 6. 131 «Уменьшение величины капитала за счет: — уменьшения номинала акций» — Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением номинала акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках. 132 «уменьшения количества акций» — Отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная уменьшением количества акций. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках. 133 «реорганизации юридического лица» — По графе 3 указывается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 80, вызванная реорганизацией. Если в результате реорганизации изменилась сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), сумма такого изменения указывается в графе б. Показатели по этой строке указывают в круглых скобках. 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» — Остатки по счетам 80, 82, 83 и 84 на 31 декабря 2006 г. или сумма строк с 100-й по 133-ю. Итоговая сумма отражается в графе 7. 151 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством: (наименование резерва) — данные предыдущего года» — Эту строку заполняют только акционерные общества. Тут указывается, к примеру, резервный фонд. Учет такого резерва ведется на счете 82. По строке указываются данные за 2006 г., а именно в графе 3 — остаток на начало года, в графе 4 — кредитовый оборот, в графе 5 — дебетовый оборот, а в графе 6 — остаток на конец года. 152 «данные отчетного года» — Приводятся аналогичные показатели за отчетный год. 161 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами: (наименование резерва) — данные предыдущего года» — Общества с ограниченной ответственностью также могут создавать резервы в соответствии со своими учредительными документами. Чтобы заполнить эту строку, необходимы аналитические данные по счету 82. 162 «- данные отчетного года» — Приводятся аналогичные показатели. 171 «Оценочные резервы: (наименование резерва) — данные предыдущего года» — К оценочным резервам относится, например, резерв по сомнительным долгам. Он отражается на счете 63. По этой строке нужно указать остатки и обороты.

172 «данные отчетного года» — Приводятся аналогичные показатели. 181 «Резервы предстоящих расходов: (наименование резерва) — данные предыдущего года» — Резервы предстоящих расходов учитываются на счете 96. К ним можно отнести, например, резерв на ремонт основных средств. По этой строке указываются остатки и обороты. 182 «данные отчетного года» — Приводятся аналогичные показатели. 200 «1. Чистые активы» — Необходимо указать размер чистых активов на начало и конец 2006 г. Этот показатель нужно рассчитать по формуле, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества, утвержденном приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03−6/пз. Его могут применять и общества с ограниченной ответственностью. 210 «2. Получено на: — расходы по обычным видам деятельностивсего» — Записываются суммы средств, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности. Эти суммы берутся со счета 86. Причем данные нужно указывать так: — в графе 3 — средства, полученные из бюджета; - в графе 4 — средства, полученные из бюджета; - в графе 5 — средства, полученные из внебюджетных фондов; - в графе 6 — средства, полученные из внебюджетных фондов. 220 «капитальные вложения во внеоборотные активы» — Те же средства, которые учтены на счете 86 и выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы.

1.4 Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о том, какие денежные поступления были у фирмы в отчетном периоде и на что она их расходовала. То есть в этом Отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55). Причем разбивают эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей называют деятельность, целью которой является получение прибыли. Это производство продукции, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг. К инвестиционной относят деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, долгосрочных финансовых вложений. А финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией акций, облигаций краткосрочного характера). По каждому из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как «чистые денежные средства». Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

Таблица 4.1 Формирование строк отчета о движении денежных средств.

1.5 Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Наконец, в состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма № 5 — приложение к бухгалтерскому балансу. В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.

Пояснительная записка составляется произвольной формы и содержит информацию о деятельности предприятия, о численности работающих, основные показатели и факторы, повлиявшие на результаты деятельности организации, а также решения по распределению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Приводятся дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Отражаются также прочие активы и пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2. Если предприятие имеет дочерние и зависимые общества, то это тоже отражается в пояснительной записке. Еще необходимо раскрывать сведения об изменении учетной политики. Также указываются ограничения прав собственности на имущество и если это акционерное общество — сведения об акциях (выпущенных, выкупленных и причины по которым они выкуплены), существенные события, которые произошли после отчетной даты. В пояснительной записке должны быть отражены: текущая платежеспособность, ликвидность, деловая активность, долгосрочная платежеспособность, финансовая структура и доходность.

Заключение

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Делая вывод о проделанной работе, хочется отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций — кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер.

Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.

Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала перечисленным в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов и балансов она должна быть обеспечена соблюдением следующих условий:

полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;

полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета;

осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

правильная оценка статей баланса.

Список используемой литературы

1. Налоговый Кодекс РФ.

2. Федеральным законом «О бухгалтерском учету» (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

3. Положением по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации» .

4. Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» .

5. Положением по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» .

6. Положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» .

7. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» .

8. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» .

9. «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденному приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

10. Годовой отчет: просто о сложном с учетом последних указаний Минфина России и требований налоговых органов. Под ред. Г. Ю. Касьяновой.- М.: ИД «Аргумент», 2007. — 464с.

11. Глушков И. Е. «Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет и учетная политика на современном предприятии. Издание 13». М.: «КнигоРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2007. 568с.

12. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. — М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. — 448с.

13. Журнал «Главбух» № 1 январь 2007 г.- стр. 33−77.

Приложение

Тема 1. Правила оценки статей бухгалтерской (финансовой отчетности)

Задание 1

Состав основных средств организации на 01.01.200_г.

Сооружения:

Первоначальная стоимость — 150 тыс. руб.

Амортизация — 70 тыс. руб.

Срок полезного использования — 12 лет.

Силовые машины и оборудования:

Первоначальная стоимость — 300 тыс. руб.

Амортизация — 130 тыс. руб.

Срок полезного использования — 10 лет.

Инвентарь:

Первоначальная стоимость — 100 тыс. руб.

Амортизация — 60 тыс. руб.

Срок полезного использования — 4 года.

Хозяйственные операции по движению основных средств за 1 квартал.

1. В феврале куплен компьютер: Первоначальная стоимость — 50 тыс. руб., срок полезного использования 4 года.

2. В марте списан инвентарь: Первоначальная стоимость — 25 тыс. руб. Амортизация — 24 тыс. руб. (Начисление амортизации производилось линейным способом).

Определить стоимость ОС для отражения в бухгалтерском балансе по состоянию на 01.01.200_г. и на 31.03.200_г.

Решение:

Сумма списанной амортизации в месяц будет равна:

— для сооружений 12,45 тыс. руб. (100/12 = 8,3%; 150*8,3/100 = 12,45 тыс. руб.)

— для силовых машин и оборудования 30 тыс. руб. (100/10 = 10%; 300*10/100 = 30 тыс. руб.)

— для инвентаря 25 тыс. руб. (100/4 = 25%; 100*25/100 = 25 тыс. руб.)

Первоначальная стоимость Дт 01 Кт 01:

— Сооружения 150 тыс. руб.

— Силовые машины и оборудование 300 тыс. руб.

— Инвентарь 100 тыс. руб.

Каждый месяц на 01.01 начисляется и списывается на себестоимость готовой продукции сумма амортизации.

Начислена сумма амортизации Дт 02 Кт 01

— Сооружения 12,45 тыс. руб.

— Силовые машины и оборудование 30 тыс. руб.

— Инвентарь 25 тыс. руб.

Списана амортизация на себестоимость готовой продукции Дт 25/20/26 Кт 02:

— Сооружения 12,45 тыс. руб.

— Силовые машины и оборудование 30 тыс. руб.

— Инвентарь 25 тыс. руб.

Сумма амортизации за отчетный период составила: 202,35 тыс. руб.

Стоимость на конец периода, на 31.03.200_г. составит:

— Сооружения 112,65 тыс. руб.

— Силовые машины и оборудование 210 тыс. руб.

— Инвентарь 25 тыс. руб.

В феврале куплен компьютер:

Первоначальная стоимость Дт 01 Кт 01 — 50 тыс. руб.

Амортизация составит — 12,5 тыс. руб.

01.03.200_г: Начислена амортизация Дт 02 Кт 01 — 12,5 тыс. руб.

Списана на себестоимость готовой продукции Дт 26 Кт 02 — 12,5 тыс. руб.

Стоимость на конец периода, на 31.03.200_г. составит: 37,5 тыс. руб.

В марте списан инвентарь:

Списана первоначальная стоимость Дт 01 (субсчет «Выбытие») Кт 01 — 25 тыс. руб.

Списана начисленная амортизация Дт 02 Кт 01(субсчет «Выбытие») — 24 тыс. руб.

Списана остаточная стоимость Дт 90/2 Кт 01 (субсчет «Выбытие») — 1 тыс. руб.

Стоимость основных средств, для отражения в бухгалтерском балансе на 01.01.200_г. составила — 290 тыс. руб. На 31.03.200_г. — 181,8 тыс. руб.

Задание 2

Состав основных средств организации на 01.01.200_г.

Здания:

Первоначальная стоимость — 500 тыс. руб.

Амортизация — 350 тыс. руб.

Срок полезного использования — 30 лет.

Оборудование:

Первоначальная стоимость — 200 тыс. руб.

Амортизация -80 тыс. руб.

Срок полезного использования — 10 лет.

Транспорт:

Первоначальная стоимость — 150 тыс. руб.