Оценка ТМЗ. 
Учет и анализ товарно-материальных запасов на примере ТОО "Метал Транс"

В учете ТМЗ выделяют первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость ТМЗ.

Первоначальная (историческая) стоимость — стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению товарно-материальных запасов, включая уплаченные невозмущенные налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при приобретении легкового автомобиля, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю-продажу), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы, непосредственно связанные с привидением актива в рабочее состояние для его использование по назначению.

Первоначальная стоимость формируется следующим образом:

• — по земельным участкам, приобретенным на правах собственности или постоянного землепользования в первоначальную стоимость включается: цена приобретения, указанная в Акте, комиссионное вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по подготовки земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистки, выравнивание) и др.
• — по приобретенным машинам и оборудованию, требующим и не требующим монтажа и установки. Первоначальная стоимость состоит из цены приобретения, затрата на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтажа, проведения испытаний с целью проверки годности машин и оборудования к эксплуатации и др. Стоимость ремонта поврежденных машин и оборудования во время монтажа включают в текущие расходы. Если товарно-материальные запасы приобретены в кредит, уплаченные проценты являются текущими расходами и их не включают в первоначальную стоимость объекта;
• — по приобретенным зданиям и сооружениям в первоначальную стоимость включается цена приобретения, оплата услуг по осуществлению сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом сборы, оплачиваемые покупателем;
• — при строительстве зданий и сооружений хозяйственным способом в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и механизмов, оплата труда рабочих, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство, стоимость проектно-сметной документации и др.;
• — при приобретении земли, зданий и сооружений как одного целого с целью использования каждого по назначению при оприходовании необходимо разграничить первоначальную стоимость этих объектов, так как здания и сооружения имеют ограниченный срок эксплуатации и подвержены износу. Срок же использования земли не ограничен, поэтому она является неамортизируемым материальным активом. Если к использованию предназначен только земельный участок, а здания, сооружения, плодовые и другие насаждения подлежат сносу, то разграничение в стоимости не делают, о приобретенным объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации как объекта в целом, так отдельных частей, получаемых при разработке, учитывают в первоначальной стоимости земли;
• — по зданиям и сооружениям, возведенным подрядным способом. Первоначальная стоимость определяется договорной стоимостью работ по возведению объекта и расходами по приобретению оборудования, если его стоимость оплачивалась заказчиком;
• — по товарно-материальным запасом, внесенным учредителем в счет их вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по цене, согласованной между участниками;
• — по товарно-материальным запасом, изготовленным самим субъектом или приобретенным за плату, первоначальная стоимость состоит из суммы фактических затрат по приобретению, доставке и других расходов по приобретению с добавлением суммы износа по приобретенным объектам (для оборудования, текущего монтажа, включая расходы получателя по установке);
• — по объектам товарно-материальным запасом, полученным от других юридических или физических лиц безвозмездно, первоначальной является стоимость, указанная в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы по доставке и установке) или, определенная экспертным путем (профессиональным оценщиком);
• — по объектам, полученным в результате обменной операции, первоначальная стоимость определяется по текущей стоимости переданных товарно-материальных запасов, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств. Обмену могут подлежать как идентичные объекты, предназначенные для использования с одинаковой целью, так и объекты различного назначения. При обмене неидентичных товарно-материальных запасов, например, трактора на грузовой автомобиль, полученный объект будет отражен по стоимости реализации переданного объекта с учетом внесенной суммы в виде денежных средств или товара;
• — по молодым животным, переведенным в основное стадо, первоначальная стоимость это фактическая себестоимость выращивания этих животных;
• — по взрослым животным, приобретенным для формирования основного стада, первоначальная стоимость — это затраты по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением;
• — по молодым насаждениям в первоначальную стоимость включается фактические затраты по закладке, уходу, пополнению, прочистке (за вычетом стоимости полученной продукции — плоды, ягоды и др. по ценам использования или реализации) со дня закладки до сдачи насаждений в эксплуатацию;
• — по товарно-материальным запасом, арендованным на условиях финансируемой аренды — их стоимость определяется в соответствии со Стандартом Бухгалтерского учета № 17 «Учет аренды» (см. Приложение № Б);
• — по капитальным затратам по улучшению земель первоначальная стоимость включает все фактические затраты по проведенным работам.

Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние ТМЗ, что, в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.

Текущая стоимость — стоимость товарно-материальных запасов по действующим рыночным ценам на определенную дату. В соответствии с СБУ № 6 в целях приведения первоначальной стоимости ТМЗ в соответствии с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой товарно-материальные запасы отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость — первоначальная или текущая стоимость ТМЗ за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Стоимость реализации — стоимость, по которой возможен обмен ТМЗ между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимых сторон.

Ликвидационная стоимость — стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации ТМЗ в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость — разница между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течении всего срока полезной или нормативной службы, при этом:

• — срок полезной службы — это период, в течении которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования ТМЗ;
• — срок нормативной службы — это период, в течении которого предприятие начисляет износ на товарно-материальные запасы в соответствии с установленными нормами.

Бухгалтерский учет товарно-материальных запасов должен обеспечить: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации; достоверный учет затрат по ремонту; своевременной и полное проведение инвентаризации и переоценки ТМЗ и отражения их результатов в учете; точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия товарно-материальных запасов.