Планирование аудиторской проверки реализации продукции

Цель проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т. е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

Объекты аудита цикла выпуска и продажи готовой продукции — предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские документы, отчетность экономического субъекта и прочую внеучетную информацию, требующую исследования (табл. 2.7).

Таблица 2.7 — Объекты аудита реализации готовой продукции в ООО «Благополучие».

Определив цели и объекты аудита необходимо осуществить планирование проверки реализации продукции в ООО «Благополучие». Этап планирования аудиторской проверки играет решающую роль в успешном осуществлении проекта. Качественное и квалифицированное выполнение аудита предполагает тщательное планирование проверки. Согласно МСА 300 «Планирование» и ФПСАД № 3 «Планирование аудита» для формирования стратегии проведения проверки аудитору необходимо:

• — знать бизнес клиента;
• — понимать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• — установить риски, присущие объекту проверки, и рассчитать уровень существенности;
• — определить характер, сроки и объем процедур;
• — обеспечить координацию, надзор за работой и анализ полученных результатов.

Необходимость планирования аудита вызвана следующими причинами:

• — необходимостью точно определить трудозатраты на проведение проверки;
• — необходимостью выработки общих подходов к проведению проверки и определения выбора типа аудиторских процедур, которыми будет осуществляться проверка.
• — необходимостью определения суммы, которую должен заплатить клиент.

Таким образом, исходя из причин, объясняющих необходимость планирования аудиторской проверки можно выделить следующие задачи планирования:

• — сбор информации о потенциальном клиенте;
• — оценка уровня существенности;
• — выявление учетных областей с повышенным внутренним риском;
• — формирование стратегии проведения проверки.

Планирование проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Общий план проверки включает в себя несколько основных этапов: анализ предоставляемой информации; определение задач и целей аудита; установление уровня существенности; оценку внутреннего контроля; оценку рисков; выбор аудиторского подхода; разработку объема работ; управление и контроль за качеством аудита. Для повышения доверия и действенности аудита общий план согласуется с клиентом.

В ходе планирования аудита реализации готовой продукции в ООО «Благополучие» за 2007 год осуществлено тестирование систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (табл. 2.8).

Таблица 2.8 — Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета реализации готовой продукции в ООО «Благополучие».

Вывод: системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету реализации готовой продукции в ООО «Благополучие» за исследуемый период находятся на среднем уровне.

Результаты тестирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля реализации готовой продукции контролируемого экономического субъекта определяют критерии формирования плана и программы проверки, при составлении которых следует руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности ФПСАД № 15 «Понимание деятельности экономического субъекта» и ФПСАД № 3 «Планирование аудита».

На следующем этапе планирования делают предварительное заключение о величине существенных показателей, то есть о той величине, при которой ошибки как единичные, так и вместе взятые суммарно могут оказать существенное влияние на данные, содержащиеся в финансовой отчетности предприятия. Основным документом, регламентирующим понятие и сущности аудиторского риска, порядок его оценки является ФПСАД № 4 «Существенность в аудите».

Оценка существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самим для каждого клиента с учетом объема и специфики его деятельности. Поэтому различные аудиторы подходят по-разному к этой проблеме.

Отдельные показатели бухгалтерской отчетности могут быть недостаточно точными. Но на основании этого нельзя делать вывод о том, что отчетность в целом недостоверна или что она не отражает реальное состояние дел. Неточность может быть вызвана ошибками в расчетах (неверно рассчитана сумма реализованной продукции). Однако такие неточности, выявленные аудитором, должны быть скорректированы в отчетности. Вместе с тем не всегда клиенты вносят исправления сразу — бывает, они не вносятся совсем.

В настоящее время по проблеме оценке существенности неточностей в отчетности нет единого мнения. Так, одни считают, что необходимы точные количественные оценки существенности, а другим внушает опасения жесткость таких оценок. Кроме того, при оценке существенности принимаются во внимание такие факторы как: абсолютная и относительная величина ошибки, содержание статьи отчетности, конкретные условия и кумулятивный эффект.

Существенность оценивают на стадии планирования аудита, с тем, чтобы обеспечить эффективность аудиторской проверки.

При оценке существенности используются два основных подхода — индуктивный (предполагает оценку существенности отдельно для каждой статьи, а затем суммирование оценок, с тем чтобы определить общую существенность) и дедуктивный (предполагает определение существенности отдельно для бухгалтерской отчетности в целом или отдельного ее раздела, а затем распределение оценки по отдельным статьям отчетности, с тем чтобы определить объем работ по каждому счету).

Исходя из этого, мы обязаны принимать во внимание две стороны характера существенности в аудите: качественный и количественный.

С качественной точки зрения мы должны использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмечаемые отклонения порядка совершаемых предприятием финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов. С количественной точки зрения мы должны оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

На основании данных предприятия ООО «Благополучие» за 2007 год рассчитаем единый уровень существенности для всех показателей. Для этого из бухгалтерской отчетности клиента выберем основные показатели, которые еще называют базовыми, и на основании их определяем единый уровень существенности.

Таблица 2.9 — Система базовых показателей ООО «Благополучие» и порядок определения уровня существенности.

Для нахождения единого уровня существенности находят среднее арифметическое всех показателей :

• 1) (1472 + 4231 + 3911 + 8718 + 3788): 5 = 4424 (тыс. руб.)
• 2) Находим отклонение наименьшего и наибольшего показателей от среднего арифметического:
  • ((4424 — 1472): 4424) * 100 = 66,73%
  • ((8718 — 4424): 4424) * 100 = 97,06%

Так как наибольший и наименьший показатели отличаются от среднего арифметического больше, чем на 20%, принимаем решение их отбросить, и находим новое среднее арифметическое из оставшихся показателей:

3) (4231 + 3911 + 3788): 3 = 3977 (тыс. руб.).

Полученную сумму округляем до 4000 тыс. руб., таким образом, единым уровнем существенности будет являться данная сумма.

Важным элементом планировании аудита является оценка степени риска. Определение степени риска и порядок его расчета определяется ФПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудиторская деятельность связана с риском для бизнеса и аудиторским риском, который включает в себя три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

I этап: Оценка неотъемлемого риска:

• — производим анализ политических, экономических, социальных и технологических факторов.
• — анализ достоинств, недостатков, возможностей и неблагоприятных обстоятельств (здесь анализируем квалификацию персонала, отношение к работе, уровень организационной структуры, прибыльность производства, динамику на рынке сбыта и т. д.).
• — анализируем «5 сил"рынка, т. е. появление на рынке новых конкурентов, потенциальных покупателей.

II этап: Цифровые расчеты.

III этап: Оценка неотъемлемого риска.

Риск средств контроля оценивается путем составления тестов и выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимой системой внутрихозяйственного контроля.

Риск необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих величину.

Аудиторский риск связан с субъективными действиями аудитора относительно проверки отчетности.

Таким образом, аудиторский риск ООО «Благополучие» — средний.

Конечным результатом планирования является составление программы проверки реализации готовой продукции в ООО «Благополучие» за 2007 год.

Таблица 2.10 — Программа аудита реализации готовой продукции в ООО «Благополучие».

В процессе проверки реализации готовой продукции в ООО «Благополучие» для сбора аудиторских доказательств используются различные аудиторские процедуры, перечень которых регулируется ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» и ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры» (табл. 2.11).

Таблица 2.11 — Основные аудиторские процедуры процесса реализации готовой продукции.

Таким образом, в данном параграфе рассмотрена методика планирования проверки процесса реализации готовой продукции на примере ООО «Благополучие». Составленная программа аудита реализации готовой продукции в ООО «Благополучие» за 2007 год является «инструкцией» при осуществлении проверки, но в процессе проведения аудита реализации готовой продукции программа проверки может быть скорректирована.