Направления реформирования налоговой системы в России

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему

«Направления реформирования налоговой системы в России»

Государственная власть любого государства, в том числе и России, на протяжение всей истории своего существования нуждается и будет нуждаться в дешевых средствах, необходимых для выполнения присущих ей функций перед обществом. Одним из таких дешевых средств являются налоги.

Изъятие налогов у организаций и граждан не требует никаких вложений со стороны государства.

Принудительное изъятие части дохода у налогоплательщиков порождает негативное отношение общества к власти. С целью разрешения данного противоречия власти изыскивают различные механизмы его смягчения путем регулирования налогового законодательства и реформированием налоговых органов.

Налоги в нашей жизни определяют многое, от того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона или конкретного города.

Ни одно государство не может существовать без налогов. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются финансовые ресурсы государства. Налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Из собранных в виде налогов средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит зарплату преподавателям, врачам, государственным служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях становления рыночной экономики, резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Так в 2008 году случившийся Мировой финансовый кризис оказал достаточно сильное влияние на социально-экономическое развитие Российской Федерации. Резкое ухудшение внешнеэкономических условий стало серьезным испытанием для российской экономики, вызвало падение экспорта, отток капитала, что привело к значительному спаду в промышленном производстве, торговле и инвестиционной сфере.

В связи с этим правительство было вынуждено внести изменения в налоговый кодекс, в том числе для облегчения ведения бизнеса: снижены ставки налогов, облегчены условия оплаты. Итак, налоги — обязательные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органов местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Налоговая система РФ — это основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Целью написания данной работы является рассмотрение особенностей налоговой системы и реформирования в Российской Федерации. В соответствии с целью в работе поставлены следующие задачи:

— выделить основные пути реформирования налоговой системы;

— рассмотреть особенности налоговой системы России;

— выявить наиболее значимые проблемы в функционировании налогового механизма и рассмотрены возможные пути их решения.

Глава 1. Налоговая система в РФ

1.1 Основные этапы становления и развития налоговой системы в России

Возникновение налогов, становление и развитие финансовой системы и в последующее выделение из нее налоговой системы неразрывно связано с генезисом общества и государственного устройства. Финансовая система России проходила этапы характерные для любого государства.

Следует отметить, что с ранних этапов существования Российского государства правители использовали интересы своих граждан в области уплаты налогов для достижения своих целей, тем самым, по сути, проводили эффективную налоговую политику. Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение: учеб — М.: КНОРУС, 2009, с. 81

На Руси о первых налогах, распределявшихся на регулярной основе, упоминается в летописях. В Лаврентьевской летописи указано: «В лето 6367 имаху дань Варяги из заморья на Чюди и на Словенах, на Мери и на Всех Кривичах; а Козари имаху на Полянах, и на Северах и на Вятичах, и маху по белей Веверице от дыма» .

Княгиня Ольга в X в. в завоеванной земле уже устанавливает уставы и уроки, т. е. упорядочивает взимание даней-податей, а установившейся единицей обложения (дым, рало, плуг), говорящей о регулярности различных взиманий с народной массы, известные славянам задолго до Ольги, по крайней мере, в самом начале IX в.,

Собирание налогов князями по большой части, были отнесены к двум временам года: к весне и зиме, когда князь и его войско отдыхали от походов. До 988 года основными видами налогов были: дани, оброки, корма. Дань собиралась двумя способами: подвластные народы привозили дань в Киев или же князья сами ездили за нею по подвластным народам. Первый способ сбора дани назывался повозом, второй — полюдьем http://www.finteoria.ru/razvnalog.html

Финансовая система Древней Руси начала складываться только с конца IX века, в период объединения древнерусских племен и земель в связи с принятием в 988 году христианства — крещением Руси. Основной формой поборов в княжескую казну была Дань. http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/30 301.htm

Начала складываться система налогообложения, объектом обложения в которой выступает дом, то есть само хозяйство, начиная с XII в. — система посошного обложения. За единицу обложения принимается соха, тягло. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебн.- 7-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и К», 2007 с.

Посредством налогов решались и вопросы правопорядка. Например, судебная пошлина («вира») взималась за убийство. Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение: учеб — М.: КНОРУС, 2009 с.

В период татарского ига в пользу хана собирался налог — ордынский «выход». Он взимался с каждой души мужского пола и головы скота. Были и другие ордынские тяготы: ям — обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам. Финансовая система Руси в это время была разрушена. Основным источником дохода стали торговые сборы.

С образованием централизованного Русского государства, начиная с XVв. финансовая система начала создаваться вновь: введены прямой налог — деньги с черносошных крестьян. С целью правильного налогообложения проведено описание земель с указанием местонахождения. Для определения размера налогов служило — «сошное письмо». Затем посошное было заменено подворным налогообложенем.

Новый поход в области налогообложения связан с правлением Петра I. Подворное налогообложение было заменено на подушную подать. Были введены: гербовый сбор, подушной сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, с церковных верований и другие.

Петр I понимал важность отношений в области налогообложения. Он предпринял ряд мер для подъема производительных сил, видя в этом необходимое условие укрепления финансового положения страны.

Таким образом, развитие экономики обеспечивало приток доходов в будущем путем расширения налоговой базы. Петр I реорганизовал управления финансами. Он разделил функции сбора, расхода и контроля над финансовыми средствами, чтобы не было сговора: камер-коллегии поручено — надзирать за доходами, коммерц-коллегия — ведала сборам таможни. Для контроля над расходованием денежных средств была создана ревизион-коллегия Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение: учеб — М.: КНОРУС, 2009 с. 83.

В период правления Екатерины II (1729 — 1797) совершенствуется управление государственными органами: вводятся экспедиции государственных доходов, ревизий, взимание недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать — процентный сбор с объявленного капитала. Характерно, что размер капитала записывался «по совести каждого «.

Налоговая система России XVIII в. отличалась взиманием косвенных налогов, их доля составляла 42% доходов казны. Интересно это время тем, что в 1810 году Государственный совет России утверждает программу финансовых преобразований. Многие идеи организации государственных доходов и расходов актуальны и в наши дни. http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/30 301.htm

В начале XIX в. ведение войны с Наполеоном потребовало увеличения всех ресурсов государства, в том числе и финансовых. В период правления Александра I (1801−1825) была разработана программа финансовых преобразований, которые связаны с именем М. М. Сперанского (1772 — 1839), она предлагала проведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. Основное правило заключалось в следующем: «Расходы должны соответствовать доходам». Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение: учеб — М.: КНОРУС, 2009 с.84

Отмена крепостного права дала толчок к развитию податного законодательства. Манифест и Положение 19 февраля 1861 г — провозгласили отмену крепостной зависимости, предоставили крестьянам права на земельный надел и проведения выкупного платежа за земельный надел. В соответствии с Общим положением о крестьянах, вышедших из крепостной зависимости, крестьяне обязаны нести следующие казенные и земские денежные повинности:

1)подушная подать,

2)сбор на обеспечение продовольствия

3) земские сборы, как государственные, так общие губернские и частные,

4) сбор на заготовление окладных листов по подати и сборам. http://www.finteoria.ru/otmenakrepprava.html

С 1917 года открыта новая страница в экономических преобразованиях России. Характерной чертой этого периода является наличие множества налогов. Существовали следующие группы налогов: прямые (единый натуральный налог), косвенные (акцизы), пошлины (судебная), сборы (гербовый).

1.2 Понятие налоговой системы в РФ Финансовое обеспечение всех уровней бюджета — федерального, субъектов Федерации, местного — осуществляется за счет разных видов государственных доходов.

Основным видом государственных доходов являются налоги, поскольку они дают наибольшую часть поступлений денежных средств в государственную казну. Налоги являются основным источником доходной части бюджетов во всех странах рыночной экономики.

Основные положения о налогах в Российской Федерации закреплены в Конституции РФ (п. 3 ст. 57, 71, 132). В этих статьях изложены основополагающие положения, касающиеся налогообложения и сборов в РФ. Развитие этих положений содержится в принятых Государственной Думой налоговых законах. Основными из них являются Федеральные законы «О налоге на добавленную стоимость» и «Об акцизах», законы РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О подоходном налоге с физических лиц», «О налоговых органах РФ» и другие законы и подзаконные акты.

Для укрепления законности в области налогового права был принят Налоговый кодекс Российской Федерации. http://www.bankreferatov.ru/db/M/D491E303BFF03709C3256F6D006F6F79

Налоговая система РФ — это основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Налоговая система РФ представляет собой совокупность:

· системы налогов и сборов РФ;

· системы налоговых правоотношений;

· системы участников налоговых правоотношений;

· нормативно-правовой базы сферы налогообложения.

Кроме того, к элементам налоговой системы относят принципы ее организации и функционирования, а также нормы налогового права.

К основным принципам налоговой системы относятся следующие:

· принцип единства налоговой системы;

· принцип организационного единства системы налоговых органов:

· принцип справедливости налогообложения;

· принцип достаточности налогообложения;

· принцип единства нормативно-правовой базы;

· принцип подвижности (эластичности) налогообложения. http://partnerstvo.ru/lib/pravo/node/194

Правовая наука придает огромное значение определению понятия «налог». Современное российское законодательство дает определение налога в Налоговом кодексе РФ.

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налог — платеж, связанный, с переходом права собственности от частного субъекта к публичному. Плательщик налога расстается со своим имуществом и лишается права собственности на него. Неуплата налогов влечет санкции. Обязанность платить распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006 с.15

1.3 Виды классификации налогов Все налоги, существующие в России можно классифицировать по различным признакам.

По способам взимания выделяют:

1) прямые налоги (налоги на доходы и имущество), которые взимаются с конкретного физического или юридического лица:

· с юридических лиц: налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; налог на имущество организаций; социальные налоги; ресурсные налоги; экологический налог; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсам;

· с физических лиц: налог на имущество физических лиц; подоходный налог с физических лиц; гостиничный и курортный сбор;

2) косвенные налоги (заложены в цену товара, оплачиваются покупателем, а вносятся в бюджет продавцом): налог на добавленную стоимость; акцизы; таможенные пошлины. Мысляева И. М. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. — М: ИНФРА-М, 2007 с.132

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов http://www.bankreferatov.ru/db/M/D491E303BFF03709C3256F6D006F6F79.

В зависимости от того, какой орган государственной власти вводит налоги, а также имеет право их конкретизировать и уточнять условия уплаты, налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги. Перечень, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики федеральных налогов, налоговые льготы и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

К федеральными налогами относятся:

1. Налог на добавленную стоимость.

2. Акцизы.

3. Налог на доходы физических лиц.

4. Единый социальный налог.

5. Налог на прибыль организаций.

6. Таможенные пошлины и сборы.

7. Налог на добычу полезных ископаемых.

8. Водный налог.

9. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

10. Государственная пошлина.

Региональные налоги. Такие налоги, как налог на имущество предприятий, лесной налог устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории. При этом конкретные ставки налогов определяются региональными органами государственной власти, если иное не будет установлено законодательными актами РФ Ковалева А. М. Финансы: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: «Финансы и статистика», 2005 с. 162.

К региональными налогами:

1. Налог на имущество организаций.

2. Налог на игорный бизнес.

3. Транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1. Земельный налог.

2. Налог на имущество физических лиц.

По объекту налогообложения существующие налоговые платежи можно разделить на:

3) налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);

4) налоги с имущества (предприятий, граждан);

5) налоги с определенных видов операций, сделок, деятельности

(налог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы).

По источнику уплаты налоги делятся на:

6) налоги, относимые на увеличение цены товара (НДС и др.);

7) налоги, относимые на себестоимость продукции (ресурсные налоги и др.);

8) налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия (налог на рекламу, имущество предприятия и др.);

9) налоги на чистую прибыль (налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, единый налог на вмененный доход).

Виды налогов РФ и их налоговые ставки

Анализ структуры налоговой системы России и видов налогов свидетельствует о том, что являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, система не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является неэффективной и неэкономичной. Она является по сути своей не только грабительской, но и громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, таки по документированию Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебн.- 7-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и К», 2007 с. 65.

Глава 2. Характеристика современного состояния налоговой системы РФ налоговая система реформирование

2.1 Современное состояние На современном этапе реформирования налоговой системы Российской Федерации и организации бюджетных отношений особую актуальность получают вопросы совершенствования налогового законодательства Российской Федерации. Доходы бюджетов, как регионального уровня, так и местных бюджетов определяются проводимой налоговой политикой, уровнем совершенства налогового законодательства Российской Федерации.

Цель реформирования налогового законодательства заключается:

· в увеличении поступлений налогов в бюджетную систему;

· в повышении её нейтральности по отношению к налогоплательщикам;

· в снижении административных издержек исполнения налогового законодательства государственных органов и налогоплательщиков;

· в обеспечении приоритетности формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований за счет собственных доходных источников;

· в расширении налоговых полномочий законодательных субфедеральных органов власти и представительных органов местного самоуправления;

· в закреплении уплаты налогов, поступающих в региональные и местные бюджеты по месту осуществления фактической деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей;

· в уточнении видов налогов и сборов, специальных налоговых режимов, формирующих систему налогов и сборов Российской Федерации;

· в удовлетворении потребностей бюджетного законодательства.

Таким образом, со времени появления налогов проблема совмещения интересов государства и прав налогоплательщиков стоит на первом месте. Государство стремится максимально пополнить казну, а налогоплательщик стремится защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к предпринимательству. http://www.lib.ua-ru.net/diss/cont/78 205.html

Основными задачами государственной политики России официально провозглашены создание рыночной экономики и ускорение экономического роста. В какойто степени они решаются — распределение товаров и услуг происходит на основе свободных обменных сделок, рост валового внутреннего продукта страны в последние годы близок к поставленным задачам.

Вместе с тем страна довольно медленно продвигается в сторону создания конкурентоспособного на мировом рынке производственного потенциала — весь рост фактически сводится к наращиванию объемов добычи и вывозе сырья, а также оборотов, связанных с ввозом готовой продукции из-за рубежа. И такой результат в значительной степени обусловливается особенностями применяемой системы налогообложения, включающей в себя и действующие налоги, и порядок налогового администрирования.

Отметим некоторые недостатки действующей налоговой системы:

· налог на доходы физических лиц не соответствует смягчению неравенства в распределении доходов и фактически превратился в косвенный налог на заработную плату (который через включение его в издержки производства вызывает непосредственный инфляционный эффект);

· налог на прибыль и налог на имущество организаций серьезно тормозят рост в реальном производственном секторе;

· налог на добавленную стоимость «штрафует» ввоз новой техники и современных технологий, необходимых для обновления производственного потенциала страны и в то же время неоправданно поощряет экспортеров необработанного природного продукта.

Негативный социально — экономический эффект от применения указанных видов налогов в России связано с изменившимися в стране общественными условиями. В современных условиях финансового капитализма, когда объем финансовых оборотов в десятки-сотни раз превышает оборот реальных товаров, когда основная масса доходов формируется в сфере услуг, финансовых операций, традиционные виды налогов оказываются непригодными для «улавливания» значительной части доходов, реализуемых в обществе.

В целом, в настоящее время формирование основ налоговой системы завершено:

· созданы законодательные основы налоговых правоотношений;

· приняты и введены в действие все главы НК РФ, устанавливающие порядок исчисления и уплаты налогов;

· определена компетенция органов власти, закреплены права и обязанности участников налоговых правоотношений.

Но это не значит, что законодательство остановилось, что оно не будет реагировать на импульсы социально-экономического развития. Отрасль будет продолжать динамично развиваться. Так что работы нам вместе хватит надолго. Но акцент во внесении поправок смещается: от коренных, масштабных преобразований мы переходим к более точечным правкам. Налоговое законодательство будет изменяться, совершенствоваться в отношении инновационной деятельности, организаций некоммерческого сектора, улучшения налогового администрирования. http://www.nalog-forum.ru/

Предлагаются в качестве основы для новой налоговой системы следующие виды налогов:

· всеобщий прогрессивный налог на расходы. Этим налогом обеспечивается стимулирование частных накоплений и в современных условиях значительно легче контролировать расходы граждан, чем их доходы, что дает возможность экономить на издержках по налоговому контролю.

· налог с оборота, которым должна облагаться выручка любых предприятий всех видов собственности — по ставкам до 5%. Этот налог легко администрируется, просто и эффективно собирается. База этого налога шире, чем у налога с продаж, он избавлен от возвратов и необходимости сочетать разные налоговые режимы (как это имеет место при налоге на добавленную стоимость); он не требует применения какой-то особенной налоговой отчетности (денежные обороты берутся из выписки по банковскому счету, бартерные сделки выявляются по складским и отгрузочным материалам).

· Налог на выводимые из предприятия доходы. Он должен заменить собой налог на прибыль организаций, который прогрессирующе теряет свое фискальное значение. Новый налог легко администрируется — обложению им подлежат все выводимые из делового оборота предприятия доходы и капиталы — все, что не касается затрат на материалы, на зарплату работникам. Предлагаемый налог лишен необходимости вмешательства в бухгалтерский учет предприятий, и нет потребности применять значительных льгот по этому налогу.

Глава 3. Реформирование налоговой системы РФ

3.1 Основные направления реформирования налоговой системы В соответствии с принципами среднесрочного финансового планирования Министерством финансов Российской Федерации в 2007 году был впервые разработан документ, определяющий концептуальные подходы формирования налоговой политики в стране на трехгодичный плановый период 2008 — 2010 годов. Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008 — 2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года.

Основные изменения состоят в следующем.

· Меняются сроки вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, улучшающих положение налогоплательщиков. Признаются безнадежными долги по налогам и сборам, списанные со счетов налогоплательщиков, но не перечисленные банками в бюджетную систему, если указанные банки ликвидированы.

· Министру финансов РФ дается право предоставлять отсрочку или рассрочку по уплате федеральных налогов на срок до пяти лет, если размер задолженности организации превышает 10 млрд руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий.

· Предоставляется возможность получения инвестиционного налогового кредита организациям, выполняющим государственный оборонный заказ

· С целью защиты интересов налогоплательщика уточняется порядок проведения налоговых проверок — камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком именно налоговой декларации, а не иных документов

· Освобождаются от обложения НДС:

— реализация на территории РФ лома и отходов черных металлов по аналогии с ломом и отходами цветных металлов (статья 149 части второй НК РФ);

— ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования, аналоги которого не производятся в России (статья 150 части второй НК РФ).

· Федеральный закон содержит целый ряд важнейших положений по налогу на прибыль организаций. Снижается ставка по налогу на прибыль с 24 до 20 процентов. Это сокращение произойдет за счет той части налога, которая зачислялась в федеральный бюджет. Региональная составляющая налога осталась без изменения — 17,5 процента. http://www.1sn.ru/28 027.html

Предложенные Минфином мероприятия составлены с учетом преемственности базовых целей и задач, выработанных в 2007 году и определяющих стратегию налоговой реформы в 2008 — 2010 годах. В документе подчеркивается, что «масштабных мер в области налоговой политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной перспективе не запланировано. Но необходимо принимать во внимание, что проведение социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговое законодательство. На сегодняшний день решены не все задачи, поставленные в ходе налоговой реформы.

Правительство Российской Федерации поручило федеральным органам исполнительной власти учитывать Основные направления налоговой политики в Российской Федерации в процессе бюджетного проектирования на 2008 год и на период до 2010 года. Указанным документом следует руководствоваться при планировании как федерального бюджета, так и при подготовке проектов ежегодных бюджетов субъектов Российской Федерации. http://www.e-vid.ru/index-m-192-p-63-article-25 680.htm

Помимо решения задач в области бюджетного планирования «Основные направления налоговой политики в Российской Федерации» на трехлетний период позволяют определить для всех участников налоговых отношений среднесрочные ориентиры в налоговой сфере, что приводит к повышению стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

Масштабных мер в области налоговой политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной перспективе не запланировано На сегодняшний день решены не все задачи, поставленные в ходе налоговой реформы. Поэтому эта отрасль законодательства будет динамично изменяться В трехлетней перспективе приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, какими они и были запланированы на период 2008 — 2010 годов — создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени.

Однако при этом следует принимать во внимание, что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, — на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

Поставлены следующие стратегические цели:

1. Сохранение неизменного уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы.

2. Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

Введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

Отчасти подобные проблемы могут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментов налоговой политики к современным условиям российской экономики, примером чего является успешное использование в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управления в целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков налоговой системы, однако основным условием результативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в иных областях.

Таким образом, настоящие «Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» составлены с учетом преемственности базовых целей и задач, поставленных в документе, определяющем стратегию налоговой реформы на 2008 — 2010 годы.

" Основные направления налоговой политики на 2008 — 2010 годы", одобренные Правительством Российской Федерации, предусматривают внесение изменений в налоговое законодательство по следующим направлениям:

1. Контроль над трансфертным ценообразованием в целях налогообложения.

2. Налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским лицам.

3. Регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний.

4. Проблемы определения налогового резидентства юридических лиц.

5.

Введение

института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций.

6. Совершенствование налога на добавленную стоимость.

7. Индексация ставок акцизов.

8. Налогообложение организаций при совершении операций с ценными бумагами.

9. Налогообложение налогом на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами.

10. Совершенствование налога на имущество физических лиц (введение налога на недвижимость).http://www.minfin.ru/ru/search

В ходе обсуждения мер налоговой политики в период экономического кризиса одним из самых актуальных является вопрос о том, насколько меры в области налогового стимулирования экономики способны создать предпосылки для преодоления кризисных явлений. Необходимо ли создавать стимулы для экономического роста с помощью мер налогового стимулирования (т.е. снижения налогов для всей экономики или отдельных ее секторов) либо приоритетными являются меры бюджетной поддержки, а налоговая нагрузка, являющаяся источником ресурсов для бюджетных расходов, должна оставаться неизменной? Различные страны по-разному отвечают на этот вопрос, однако представляется, что подобный выбор в Российской Федерации уже сделан — основной «антикризисный налоговый пакет» был принят в конце 2008 года. В ближайшие годы антикризисные меры будут реализовываться путем осуществления бюджетной политики.

В решении тактических и стратегических социально-экономических задач налоговой системе принадлежит особая роль. Налоговая система представляет собой качественно определенную совокупность ряда элементов. В нее входят сами налоги во всем их многообразии, а также взаимосвязи между ними. Важными элементами являются правовое поле налогообложения и органы управления налогообложением. Взаимодействие всех этих звеньев формирует общие интеграционные качества, определяющие эффективность налоговой системы в целом.

Действие налоговой системы реализуется через налоговый механизм, представляющий собой качественно определенную совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением. В ходе, осуществляемой в России налоговой реформы, еще не создан налоговый механизм, отражающий интересы всех субъектов переходной экономики. http://www.rian.ru/spravka/20 080 331/102592620.html

3.2 Перспективы налоговой политики Старая система налогообложения предназначенная, в основном, для крупных государственных промышленных предприятий оказалась не пригодной для использования в новых экономических условиях. Возникла необходимость создания новой системы налогообложения, приспособленной для использования в условиях рыночной экономики Действующая в экономике России налоговая система не отвечает в полной мере предъявляемым к ней принципам и требованиям. Российская налоговая система пока не является органичной частью регулируемой экономической системы, базирующейся на категориях оптимальности: оптимальных налоговых ставках, оптимальной прибыли, оптимальной цене.

Налоговое реформирование должно учитывать воспроизводственные особенности хозяйствующих субъектов и проходить в соответствии с целями экономического развития. Обеспечение условий для экономического и политического развития — проблема всеобщая для любого государства, совершенствование налогообложения — эта одна из частных проблем во всеобщей проблеме.

Достижению главной цели налогового реформирования — сочетание интересов плательщиков и государства, будет способствовать решения проблем, касающихся порядка формирования видов налогов. Надежды на решение проблем возлагали на Налоговый кодекс. Однако они не были решены. Клюкович З. А. Налоги и налогообложение — Ростов н/Д: Феникс, 2003, с.309

Стратегической целью реформирования современной налоговой системы является создание устойчивого и эффективного механизма налогообложения, оптимального как для центра, так и для региона, стимулирующего развитие инвестиций.

В этих условиях самой актуальной задачей стало создание новой системы и порядка сбора налогов, так как предшествующая не соответствовала глубине проводимых в стране преобразований.

Эффективность налоговой реформы во многом зависит от выбора методологических подходов, базирующихся на основных положениях теории налогов и анализе современной практике налогообложения.

Улучшение налоговой системы возможно при условии учета не только собственных промахов и ошибок, но и многовекового мирового опыта в практике налоговой деятельности. Коренная реорганизация налоговой системы должна идти параллельно с реорганизацией государственной налоговой службы, ведь любые преобразования, какие бы мы не отразили в нормативных актах, будут внедрять специалисты.

Дискуссия о том, какие налоги и по каким ставкам должны взиматься, не закрыта. Об этом заявил Д. А. Медведев в послании Федеральному Собранию. И хотя кризис затруднил принятие решений по снижению налоговой нагрузки, по его словам, власть вернется к этим вопросам в ближайшее время.

Более того, в отношении инновационных предприятий и некоммерческих организаций президент уже обрисовал налоговые перспективы. В I квартале следующего года Правительство РФ представит законопроекты, предусматривающие создание благоприятных условий для инновационной деятельности, в том числе законопроект о введении пятилетнего переходного периода в отношении увеличения обязательных взносов на социальное страхование.

Планируется освободить от налога на прибыль гранты, выделяемые на поддержку программ охраны здоровья, развития физкультуры и массового спорта, а также не облагать НДС услуги некоммерческих организаций по уходу за больными, инвалидами, престарелыми, социальное обслуживание детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей. Будут предоставлены льготы по налогообложению материальной помощи, оказываемой благотворительными и некоммерческими организациями детям, оставшимся без попечения родителей, а также инвалидам. Налоговая политика. Государство вернется к вопросу о снижении налогов в ближайшее время// Российский налоговый курьер. — 2009. № 23.

Заключение

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Проблемы налоговой системы:

Во-первых, в современной налоговой системе неосуществимыми являются такие налоги, как налог на землю, на капитал; относительно узкая база налогообложения, завышены льготы предприятиям.

Во-вторых, радикально изменив структуру налоговых поступлений, реформа не смогла коренным образом повлиять на практику взимания налогов, так как основные принципы функционирования налоговой системы и налоговой службы сложились еще в недрах административно-командной экономики.

Слабый контроль за сбором налогов создает возможности для уклонения от уплаты налогов, что не только уменьшает налоговые поступления, но и стимулирует прилив капитала в торгово-посреднические сферы, а также способствует развитию криминогенного предпринимательства. Не дают должного эффекта и действующие налоговые стимулы. Налоговые льготы не способствуют развитию предпринимательской деятельности в сфере производства и, следовательно, росту производительности труда.

В-третьих, недостаток нашей налоговой системы — это ее усложненность. На сегодня в России насчитывается вместе с местными более 100 видов налогов. Громоздкость налоговой системы выражается в том, что при отнесении тех или иных налогов к соответствующей группе, имеет значение не то, в какой бюджет зачислится платеж, а органом какого уровня государственного управления введен и регистрируется порядок уплаты данного налога.

В-четвертых, не способствует эффективному функционированию налоговой системы и нецивилизованные действия государства, постоянно меняющего правила экономической игры. Многие недостатки налоговой системы являются следствием несовершенного законодательства, противоречивости и запутанности нормативной базы, процедур налогообложения, отсутствия оперативной связи исполнительной и законодательной властей.

В результате можно сделать следующие выводы, что налоговая система России будет претерпевать постоянное обновление правовых и законодательных актов. В первую очередь изменения будут направлены на активизацию предпринимательства, стимулирование индивидуальных плательщиков в целях повышения их заинтересованности в зарабатывании собственных средств и во внесении их в собственное дело.

Налоги будут более взаимосвязаны и будут представлять собой систему с механизмом защиты доходов. Более четкое разграничение получат налоги различного уровня с учетом национальных и территориальных особенностей.

Очевидно, совершенствование налоговой системы будет продолжаться.

Из выше изложенного следует, что принятие нового Законодательства в области налогообложения не может происходить без серьезной и продуманной государственной поддержки.

В условиях финансового кризиса, произошли изменения:

— снижена налоговая ставка на налог на прибыль, с 24% до 20%;

— разрешено платить НДС в течение квартала;

— разрешено возмещение НДС с авансов.

Список используемой литературы

1. Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение: учебное пособие-7е изд., перераб., — М.: Издательство «ОмегаЛ», 2008

2. Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение: учеб — М.: КНОРУС, 2009

3. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебн.- 7-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и К», 2007

4. Клюкович З. А. Налоги и налогообложение — Ростов н/Д: Феникс, 2003

5. Мысляева И. М. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. — М: ИНФРА-М, 2007

6. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006

7. Ковалева А. М. Финансы: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: «Финансы и статистика», 2005

8. Налоговая политика. Государство вернется к вопросу о снижении налогов в ближайшее время// Российский налоговый курьер. — 2009. № 23.

9. http://www.finteoria.ru/razvnalog.html

10. http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/30 301.htm

11. http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/30 301.htm

12. http://partnerstvo.ru/lib/pravo/node/194

13. http://www.nalog-forum.ru/

14. http://www.rian.ru/spravka/20 080 331/102592620.html

15. http://www.minfin.ru/ru/search/

16. http://www.e-vid.ru/index-m-192-p-63-article-25 680.htm

17. http://www.1sn.ru/28 027.html