Направления совершенствования управления кредиторской задолженностью ООО «Березка»

• Введение
• 1. Теоретические основы анализа и управления кредиторской задолженностью предприятия
• 1.1 Экономическое содержание и состав кредиторской задолженности предприятия
• 1.2 Система показателей анализа состояния и движения кредиторской задолженности. Оценка влияния кредиторской задолженности на платежеспособность предприятия
• 1.3 Понятие и элементы системы управления кредиторской задолженностью предприятия
• 2. Анализ подходов к управлению и эффективность управлениякредиторской задолженностью ООО «Березка»
• 2.1 Общая организационно-экономическая характеристика ООО «Березка»
• 2.2 Анализ состава и структуры кредиторской задолженности по срокам и экономическим элементам
• 2.3 Анализ и оценка эффективности управления кредиторской задолженностью ООО «Березка». Состояние расчетов с государством
• 3. Направления совершенствования управления кредиторской задолженностью ООО «Березка»
• 3.1 Основные проблемы управления кредиторской задолженностью и подходы к их решению в ООО «Березка»
• 3.2 Бюджетирование как инструмент управления кредиторской задолженностью ООО «Березка»
• Заключение
• Список используемых источников

Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне — и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.

Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для существующей в России системы расчетов между предприятиями.

В период перехода к рыночной экономике значительно возрастает роль экономического контроля в управлении национальной экономикой и отдельными организациями, в осуществлении режима экономии и хозяйственного расчета, в обеспечении сохранности и приумножении имущества собственников. Проведение рыночных реформ в отраслях национальной экономики и предоставление полной самостоятельности экономическим субъектам в решении вопросов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности определяют новые пути развития экономического контроля.

Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим функцию управления деятельностью хозяйствующих субъектов предпринимательства.

Составной частью и одним из новых видов экономического контроля является независимый контроль — аудит. Независимый контроль, или аудит, осуществляется аудиторами, аудиторскими организациями на независимой договорной основе за счет проверяемого экономического субъекта.

Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне — и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.

Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для существующей в России системы расчетов между предприятиями.

В процессе своей хозяйственной деятельности предприятие контактирует со множество контрагентов: поставщики, покупатели, налоговые органы, банки и т. д. Причем основная цель деятельности большинства предприятий извлечение дохода, невозможна без контрагентов. В результате подобных отношений возникают взаимные обязательства по расчетам, которые принято называть дебиторской и кредиторской задолженностями. Таким образом, в результате того, что расчеты с контрагентами опосредуют основную деятельность предприятия, их контроль является одной из важнейших составляющих аудита предприятия.

Вышеизложенные аргументы свидетельствуют, что проблема контроля и проверки состояния расчетов по кредиторской задолженности является актуальной и важной для каждого предприятия, что и обусловило выбор темы настоящей выпускной квалификационной работы.

Выпускная квалификационная работа посвящена решению некоторых вопросов учета, контроля и анализа кредиторской задолженности в рамках ООО «Березка», которое и будет являться объектом исследования.

Предметом исследования будут являться кредиторская задолженности данного предприятия.

При написании работы были использованы статьи из современных экономических журналов, книги, внутренняя информация предприятия.

Цель данной дипломной работы рассмотреть организацию учета кредиторской задолженности на примере организации ООО «Березка» и провести аудит расчетов по кредиторской задолженности. Для достижения данной цели был решен ряд задач:

· рассмотрено понятие, экономическое значение и кредиторской задолженности;

· проанализирован бухгалтерский кредиторской задолженности;

· дана характеристика организационно-экономической деятельности ООО «Березка;

· описаны результаты анализа кредиторской задолженности ООО «Березка» ;

· проанализированы состав и структура кредиторской задолженности ООО «Березка» ;

· проанализированы вопросы управления кредиторской задолженностью ООО «Березка» .

Дипломная работа имеет традиционную структуру и состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Первая глава посвящена теоретическому изучению понятия, экономического содержания и состава, систем анализа состояния движения, оценке влияния на платежеспособность, а также понятию и элементам системы управления кредиторской задолженности.

Во второй главе дается характеристика организационно-экономической деятельности предприятия, а также рассматриваются результаты анализа проверки кредиторской задолженностей. В данной главе приводится анализ состава и структуры по срокам и экономическим элементам, анализ и оценка эффективности управления кредиторской задолженности, состояние расчетов с государством.

Третья глава посвящена направлению совершенствования управления кредиторской задолженности ООО «Березка». В ней отражены основные проблемы управления и подходы к их решению, а также вопрос бюджетирования как инструмента управления предприятия.

Дипломная работа имеет традиционную структуру и состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

кредиторская задолженность управление платежеспособность

1. Теоретические основы анализа и управления кредиторской задолженностью предприятия

1.1 Экономическое содержание и состав кредиторской задолженности предприятия

Для имущественного и финансового положения едва ли не любой коммерческой организации характерно наличие у нее хронической кредиторской и дебиторской задолженности. Несмотря на очевидный на первый взгляд смысл обоих понятий, их четкое определение необходимо в целях ведения учета, последующего погашения и списания задолженности с баланса. От правильного учета кредиторской и дебиторской задолженности зависит структура активов и пассивов баланса организации, а также определение прибыли, подлежащей налогообложению.

В упрощенном варианте дебиторская задолженность — это то, что другие лица должны данной организации. В сфере горизонтальных правоотношений с партнерами и контрагентами дебиторская задолженность образуется в рамках выполнения договорных обязательств, в которых данная организация выступает в качестве управомоченного лица — кредитора, обладающего имущественным правом требования к другой стороне обязательства — должнику (дебитору). Имущественные требования данной организации к контрагентам, которые своевременно не оплатили товары. Выполненные работы, оказанные услуги, не вернули предоставленные кредиты и т. п., являются типичными и самыми распространенными примерами дебиторской задолженности. В значительно меньших объемах дебиторская задолженность возникает в рамках вне договорных обязательств: из причинения вреда или неосновательного обогащения.

В сфер вертикальных правоотношений дебиторская задолженность возникает тогда, когда в силу каких-либо оснований органы государства или местного самоуправления обязаны произвести определенные компенсационные выплаты данной организации.

Таким образом, дебиторская задолженность — это входящее в состав имущества организации ее имущественные требования к другим лицам, являющимся ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований.

По действующему законодательству ведение учета дебиторской и кредиторской задолженности является обязательным для любой организации. Зачастую у бухгалтеров и руководителей при учете дебиторской задолженности возникают проблемы. Правильное и безопасное, не имеющее негативных последствий отражение в учете операций по списанию этой задолженности в силу неоднозначности и спорности нормативных и регулирующих актов становится порой трудноразрешимой задачей.

Каждое предприятие в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внутренними и внешними контрагентами: плательщиками и получателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами Гаврилова А. Н. Финансы организаций (предприятий): учебник / А. Н. Гаврилова, А. А. Попов. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2007. — 608 с. .

Кредиторская задолженность — задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам, в том числе работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда Ковалев В. В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий. Учебное пособие. — М.: ООО «ВИТРЭМ», 2002. — 352 с.

Таким образом, кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств и характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Рисунок 1. Классификация задолженности предприятия по отношению к контрагенту

Таким образом, кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств и характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, а также списана как невостребованная.

В бухгалтерском учете кредиторская задолженность отражается по кредиту счетов План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 168 с.:

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией получен аванс в счет поставки товара);

2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (получение оплаты в счет будущей поставки товаров, работ, услуг);

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (недоплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (недоплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при начислении в пользу работника организации определенных сумм);

6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ;

7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности организации по возмещению материального ущерба и тому подобное).

В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет денежные суммы, задолженность учредителей по взносам в Уставный фонд и т. д.). Соответственно, организации и физические лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

Для целей составления бухгалтерской отчетности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и рядом других нормативных актов закреплено деление дебиторской и кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную (см. рисунок 2). Границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через 1 год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше — долгосрочной. В бухгалтерском балансе задолженность со сроками погашения до 12 месяцев и свыше 12 месяцев отражается отдельно.

Деление задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет значительную роль при проведении анализа активов предприятия и их оборачиваемости.

Рисунок 2. Классификация задолженности по срокам ее погашения

Кредиторская задолженность также делится на долгосрочные и краткосрочные пассивы Экономика предприятия: Учебник / Под ред.А. Е. Карлика, М. Л. Шухгальтер. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 432с. — (Высшее образование). .

К долгосрочным пассивам можно отнести:

долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на долгосрочное время: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлекаемые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочным пассивам можно отнести:

обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате появления новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение короткого периода времени (обычно в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по цене на дату погашения долга, либо по их текущей цене, показывающие будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств.

В краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета, так и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию кредита, долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого государством предприятию; задолженность по заработной плате работникам; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде.

В состав кредиторской задолженности входит задолженность организации перед:

— поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

— персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

— бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

— государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

— прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

А также по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»).

В платежном обороте народного хозяйства расчеты за поставленные товарно-материальные ценности занимают наибольший удельный вес. Осуществляются эти расчеты преимущественно в безналичной форме. Безналичные расчеты являются важным звеном кругооборота средств предприятия. Они ускоряют их движение, сокращают издержки обращения, увеличивают резервы для кредитования производственно-хозяйственной деятельности.

Для имущественного и финансового положения едва ли не любой коммерческой организации характерно наличие у нее хронической кредиторской и дебиторской задолженности Шуляк П. Н. Финансы предприятия: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004. — 712с.. Несмотря на очевидный на первый взгляд смысл обоих понятий, их четкое определение необходимо в целях ведения учета, последующего погашения и списания задолженности с баланса. От правильного учета кредиторской и дебиторской задолженности зависит структура активов и пассивов баланса организации, а также определение прибыли, подлежащей налогообложению.

Для фирм в рыночной экономике в условиях платежного кризиса улучшение текущего состояния финансов однозначно связано с оплатой долгов, срок погашения которых наступил. Обычно платежный кризис развивается очень быстро — в проделах квартала. Схема такова: скачкообразный рост задолженности по коммерческому или товарному кредиту, резкое увеличение спроса на краткосрочные ссуды при одновременном сокращении их предложения и превращение ликвидных активов в платежные средства. Активность фирм по поддержанию платежеспособности вызвана реальностью угрозы их банкротства или погашения. В итоге одни фирмы поправляют свое финансовое положение, другие прекращают существование.

Экономическое поведение российских предприятий в условиях кризиса неплатежей является весьма специфическим. В ответ на ограничения спроса российские предприятия не сдерживают рост зарплаты и не снижают занятость, а перестают платить по обязательствам и залезают в долги. Эти особенности экономического поведения являются мощным фактором инфляции (как спроса, так и издержек). Пока критическая масса сдвигов в экономическом поведении не будет достигнута, финансовая стабилизация невозможна.

Неравновесность цен, в частности, оборачивается взаимными неплатежами предприятий. Многие предприятия реагируют на рост затрат на энергосистемы неплатежами, а не банкротствами. Чем больше возможностей для неплатежей, тем менее эффективно производство. В отличие от населения предприятия не пассивные, а активные участники игры. Предоставляя друг другу коммерческий кредит (преимущественно в форме неплатежей), они восполняют дефицит денежных средств и банковского кредита (или ускоряют их оборачиваемость). Снижение неплатежеспособности становится рациональной формой максимизации инфляционного дохода (за счет кредитно-долговой компоненты) и сокращения инфляционного налога (из-за уменьшения денежных средств на счетах) Шеремет А. Д., Ионова А. Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: Учеб. пособие / А. Д. Шеремет, А. Ф. Ионова. — 2-е изд., испр. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 479 с. .

Обостряющиеся структурные ценовые диспропорции способствуют хронической нехватке оборотных средств у предприятий для осуществления первоочередных платежей. Ситуация усугубляется низкой платежной дисциплиной, при которой не оплачиваются счета поставщиков ресурсов и не вносятся налоги в бюджет.

Стандартные антиинфляционные меры не дают желаемого эффекта и усугубляют рост цен, а временное улучшение в результате ограничения величины денежной массы периодически сводится на нет кризисом неплатежей и необходимостью политического выбора между обвальным спадом производства или новой волной кредитной эмиссии.

Выход из сложившейся ситуации следует искать на основе перехода предприятий и объединений в режим реального самофинансирования при организации работы с долгами. При этом будет обеспечено изменение основных пропорций формирования цен и издержек производства. В результате возникают предпосылки для аккумулирования средств в производственном секторе, придания спаду производства действительно селективного характера, когда неплатежи предприятий будут в большей степени отражать результаты их непосредственной хозяйственной деятельности, нежели «гримасы» ценовой и финансовой макрополитики.

В известной формуле для общей суммы денег, находящихся в обращении, подчеркивается значение взаимно погашаемых платежей, благодаря которым часть товаров реализуется без посредничества денег. Однако в этой формуле не выделена сумма передачи долгов, которая так же, как зачеты взаимных требований, позволяет экономить деньги в процессе реализации товаров. Различие состоит в том, что если при зачетах взаимные требования уничтожаются, то при передаче долгов требования сохраняются, перемещаясь от одного предприятия к другому.

Развитие рыночных отношений в стране обусловило повышение роли финансов. Финансы предприятий стали основным показателем, характеризующим конечные результаты деятельности, так как количественные и качественные параметры финансового состояния предприятия определяют его место на рынке и способность функционировать в экономическом пространстве. Все это привело к повышению роли управления финансами.

В сфере горизонтальных правоотношений с партнерами и контрагентами дебиторская задолженность образуется в рамках выполнения договорных обязательств, в которых данная организация выступает в качестве управомоченного лица — кредитора, обладающего имущественным правом требования к другой стороне обязательства — должнику (дебитору). Имущественные требования данной организации к контрагентам, которые своевременно не оплатили товары, выполненные работы, оказанные услуги, не вернули предоставленные кредиты и т. п., являются типичными и самыми распространенными примерами дебиторской задолженности. В значительно меньших объемах дебиторская задолженность возникает в рамках вне договорных обязательств: из причинения вреда или неосновательного обогащения.

В сфере вертикальных правоотношений дебиторская задолженность возникает тогда, когда в силу каких-либо оснований органы государства или местного самоуправления обязаны произвести определенные компенсационные выплаты данной организации.

Таким образом, дебиторская задолженность — это входящее в состав имущества организации ее имущественные требования к другим лицам, являющимся ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований Шуляк П. Н. Финансы предприятия: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004. — 712с.. Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том, что это не только часть имущества организации, как правило денежные средства, но и товарно-материальные ценности, например в обязательствах по товарному кредиту Гражданский кодекс Российской Федерации. Статья 822. Товарный кредит.. Как правовая категория кредиторская задолженность — особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества — долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных родовыми признаками; как объект обязательственных правоотношений — это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества. С учетом отмеченных признаков кредиторскую задолженность можно было бы определить как часть имущества организации, являющуюся предметом возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора (должника) перед управомоченными лицами — кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе в качестве долгов организации-балансодержателя.

1.2 Система показателей анализа состояния и движения кредиторской задолженности. Оценка влияния кредиторской задолженности на платежеспособность предприятия

Контроль состояния кредиторской задолженности — важная часть управления компанией в целом, поскольку при умелом обращении такая задолженность может стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных средств Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 639 с.. Поэтому от того, как выстраиваются отношения с контрагентами, согласовываются условия заключаемых договоров, отслеживаются сроки их оплаты, во многом зависит эффективность использования полученных средств.

В частности, недопустима зависимость компании от одного или двух кредиторов, потому что их несостоятельность или ужесточение условий кредита могут привести к значительным трудностям в текущей деятельности. Даже внезапное сокращение периода кредитования может вызвать проблемы. Отсрочки по оплате сырья и материалов часто могут завязываться на объемы поставок, которые удорожают расходы по хранению на складе предприятия. Аналитики компании должны оперативно рассчитывать оптимальное количество закупок и собственных издержек. Следует также постоянно интересоваться условиями предоставления поставщиками скидок, которые могут возрастать при предоплате.

Как и по дебиторской задолженности, анализ кредиторской начинается с определения предельно допустимого значения долгов.

Любое привлечение финансирования является для компании платным: учредителям (собственный капитал) нужно выплачивать дивиденды, банкам и владельцам облигаций (заемный капитал) — проценты, а поставщики, не требующие немедленной оплаты и отпускающие товары в кредит (торговая кредиторская задолженность), часто стоимость кредита включают в цену товара. Поэтому сегодня вновь возникает потребность в оперативном сравнении затрат на различные виды финансирования с потенциальным доходом, выборе наименее затратного способа.

Оптимальное соотношение собственных и заемных средств представляет собой баланс платы за привлеченные средства и интересов кредитующих предприятие сторон. Если учредители (участники) хозяйственного общества не готовы вложить дополнительные деньги, то его финансовое положение можно считать весьма сложным. При этом они хотят получать доходы в размере, превышающем ставки по депозитам в коммерческих банках, поскольку собственный капитал обходится предприятию дешевле заемных средств. Только после использования всех собственных источников финансирования (собственный капитал и прибыль) привлекаются заемные средства кредиторов.

Соотношение собственных и заемных средств показывает, сколько заемных средств (кредитов, займов, кредиторской задолженности) привлекло предприятие на один рубль вложенных в активы собственных средств (собственного капитала). К сожалению, нет универсальной формулы, позволяющей определить идеальное соотношение между собственным и заемным капиталом для конкретного предприятия. Специалисты оценивают и значение показателя, и тенденции его изменения.

Общее соотношение можно найти в Методических рекомендациях по реформе предприятий (организаций), утвержденных Приказом Минэкономики России от 01.10.1997 N 118, согласно которым оно должно быть меньше 0,7. Превышение этого показателя свидетельствует о зависимости от внешних источников, потере финансовой устойчивости (автономности). В этом документе также приведено оптимальное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами (отношение собственных оборотных средств к общей величине оборотных средств), нижняя граница которого равна 0,1. Оптимальным названо значение 0,5. Чем выше показатель, тем лучше финансовое состояние предприятия и больше возможностей проводить независимую финансовую политику.

Далее объем кредиторской задолженности сопоставляется с уровнем дебиторской задолженности и запасов — коэффициент текущей ликвидности Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности — 5-е издание — М.: ДИС, 2007 — 368 с. .

Следует иметь в виду, что при расчете финансовых коэффициентов следует выбрать официальную методику, например изложенную в Правилах проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 N 367.

Важным показателем является оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности и их соотношение. Положительной считается ситуация, когда оборачиваемость кредиторской задолженности немного ниже оборачиваемости дебиторской задолженности, то есть показатель равен чуть больше единицы. Однако если сравнивать периоды погашения дебиторской и кредиторской задолженности, то последний не должен быть ниже усредненных сроков, которые должны соблюдать дебиторы предприятия. Существует даже такой коэффициент, который представляет собой отношение средневзвешенного показателя периода погашения кредиторской задолженности к средневзвешенному показателю периода погашения дебиторской задолженности. Оптимальные значения этого коэффициента для крупных предприятий колеблются от 2 до 3, в строительстве — от 1,5 до 2, в сфере услуг — от 1,0 до 1,3, в оптовой торговле — от 1,0 до 1,2 и в сфере финансовых услуг — от 1,0 до 1,1.

Анализ долгов также требует ранжирования поставщиков и контроля сроков оплаты. Безусловно, досрочная оплата по отношению к сроку, установленному в договоре, при дефиците денежных средств недопустима. Следует разобраться, кому же из кредиторов следует платить в первую очередь, а кому и насколько можно отсрочить оплату.

Налоговые платежи также нельзя задерживать, потому что фискальные органы могут заблокировать расчетные счета, и зачастую не только на неуплаченную и задекларированную сумму. Часто компании не производят сверку расчетов с налоговыми органами. А ведь по некоторым налогам имеется переплата, которую вполне можно зачесть в уплату иных платежей Филина Ф. Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения: 2008 г. — 73 с. .

Зачет излишне уплаченных сумм (налогов, сборов, пеней, штрафов) проводится по видам налогов, а не бюджетов Нологовый кодекс Российской Федерации. Статья 78, пункт 1.. Например, налог на прибыль уплачивается в федеральный и региональный бюджеты, несмотря на то что является федеральным налогом. До 2008 г. переплату по нему можно было зачесть в счет недоимки по любому федеральному налогу (например, НДС) только в той части, в которой переплата зачислена в федеральный бюджет. После 1 января 2008 г. в счет погашения недоимки по федеральному налогу можно направить всю сумму переплаты по налогу на прибыль. Иногда бухгалтеры занижают в декларациях налоговую базу умышленно, а при сдаче уточненных деклараций уплачивают пени. При этом нужно иметь в виду, что частые увеличения налоговой базы не пройдут мимо внимания налоговых инспекторов и быстро навлекут налоговую проверку.

В отношениях с сотрудниками компании в кризис предпочитают сдвигать сроки выплат зарплаты, например аванс — ближе к концу месяца, а основная часть заработной платы — ближе к середине следующего месяца. При этом аванс чаще рассчитывается по фактически отработанным рабочим дням, а не как 50% общей суммы. Разумно также пересмотреть систему показателей премирования и оплаты труда и использовать более прогрессивные формы.

Поставщиков необходимо разделить на группы по степени значимости для компании и внести в специальный реестр. Эксклюзивные поставщики, имеющие лицензии, поставляющие основное сырье, а также продукцию, цены на которую привязываются к ситуации на бирже, как правило, не допускают просрочки платежей более трех — пяти дней. С остальными можно вести переговоры об отсрочках сверх оговоренных, допускать небольшие задержки в оплате либо платить долг частями.

Однако балансовые остатки кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с кредиторами и дебиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о хорошей оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае долги дебиторов в течение определенного периода превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно в обороте возникает недостаток денежных средств, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо банковских кредитов, либо просроченной кредиторской задолженности.

Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности — существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве. В организациях, внедривших системы контроллинга, соответствующие службы рассматриваются обычно как своеобразные единицы, в компетенцию которых входит решение различных задач, в том числе управления задолженностью. Задачи контролирования долгов в этом случае распределяются между отдельными подразделениями отдела (сектора) общего контроллинга, в функции которого входят анализ производственно-финансовой деятельности организации, хозяйственное планирование, продажи и контроль за продажами товаров (работ и услуг).

При осуществлении функций контроля основными задачами являются Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 639 с. :

1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является бесплатным кредитом для организации;

2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности. Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств и, соответственно, к дальнейшей неплатежеспособности организации;

3) своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций. Важную роль в этом может сыграть правильно выбранная форма расчетов;

4) разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит. С помощью этой формы кредитования можно не только привлечь дополнительных покупателей, но и значительно увеличить объем продаж, а следовательно, и прибыли;

5) при предоставлении коммерческого кредита предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих обязательств;

6) выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам.

Процесс контроля за движением кредиторской задолженности осуществляется поэтапно.

Предварительный этап — определение необходимости получения коммерческого кредита или выбор такого способа расчетов с поставщиками, как предварительная оплата.

Этап 1 — заключение соглашения с поставщиком о получении коммерческого кредита — согласование условий оплаты, скидок так, чтобы размер был максимальным, а санкций — минимальным.

Этап 2 — получение от поставщика продукции на склад, контроль ее качества и количества. Предъявление претензий поставщику.

Этап 3 — своевременное погашение долгов поставщику.

Этап 4 — составление актов взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.

Этап 5 — в случае нарушения условий поставки вступить с поставщиками в оперативную связь на предмет: а) своевременности отгрузки продукции; б) соблюдения ее качественных параметров; в) замены на другую марку или сорт.

Этап 6 — в случае возникновения сложностей по оплате покупки: а) избрать наиболее эффективную форму расчетов; б) выбрать оптимальный способ погашения обязательств.

Этап 7 — в случае исчезновения кредитора — оприходовать невостребованную кредиторскую задолженность в качестве внереализационных доходов.

Функции контроля за движением кредиторской задолженности в основном выполняет поставщик, для которого в свою очередь она является дебиторской.

Платежеспособность оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому платежеспособность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования Ковалев В. В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий. Учебное пособие. — М.: ООО «ВИТРЭМ», 2002. — 352 с. .

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно досконально знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую — заемные.

Главная цель анализа платежеспособности — своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения платежеспособности Гаврилова А. Н. Финансы организаций (предприятий): учебник / А. Н. Гаврилова, А. А. Попов. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2007. — 608 с. .

При этом необходимо решить следующие задачи:

На основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения платежеспособности предприятия.

Прогнозирование предпологаемых финансовых результатов, экономической рентабельности, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличие собственных и заемных ресурсов.

Разработка мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов.

Под платежеспособностью предприятия понимается наличие достаточного количества денежных средств и их эквивалентов для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Поэтому основные признаки платежеспособности: достаточное количество денежных средств и отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность оказывает влияние на финансовое состояние предприятий. Так, длительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской приводит к неплатежеспособности предприятий, что в свою очередь должно послужить тревожным сигналом для управленческого звена ДКО. Так как, наличие в составе ДКО несостоятельных предприятий и организаций не только крайне нежелательно, но и в некоторой мере опасно. В соответствии с п. 2 ст.3 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 8 января 1998 г. № 6-ФЗ неспособность юридического лица выполнять требования кредиторов по денежным обязательствам в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения считается признаком банкротства.

Статистика определяет размеры и структуру, устанавливает продолжительность кредиторской задолженностей, наличие просроченных обязательств. Статистика отдельно учитывает краткосрочную и долгосрочную задолженности. К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору (начиная с даты принятия обязательств в бухгалтерской отчетности), а к долгосрочной — со сроком погашения более одного года. В составе просроченной, т. е. не погашенной в сроки, установленные договором, кредиторской задолженностей, выделяется просроченная задолженность длительностью свыше трех месяцев.

При статистическом изучении кредиторской задолженности исчисляют также показатели оборачиваемости кредиторской задолженности. К ним относятся коэффициент оборачиваемости и продолжительность одного оборота (в днях). Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности определяется путем деления выручки от реализации продукции, работ и услуг на среднюю за рассматриваемый период кредиторскую задолженность. Средняя продолжительность одного оборота кредиторской задолженности (в днях) рассчитывается как отношение календарных дней в периоде к коэффициенту оборачиваемости кредиторской задолженности.

1.3 Понятие и элементы системы управления кредиторской задолженностью предприятия

Под управлением кредиторской задолженностью понимается применение предприятием наиболее приемлемых для него форм и сроков, а также объемов расчетов с контрагентами Кулик О. М. Некоторые аспекты управления дебиторской и кредиторской задолжностями российских предприятий // Финансовые исследования: 2008 г., № 19 — с. 31−35.. Управление кредиторской задолженностью предусматривает избирательный подход к контрагентам предприятия и дающий возможность:

— оценивать пользу кредитной политики контрагентов, определять стоимость кредиторской задолженности с учетом скидок, бонусов и отсрочек, кредитных лимитов и обязательств;

— принимать решения о эффективности работы с контрагентами как на оперативном, так и на стратегическом уровнях;

— повышать рентабельность кредиторской задолженности и предприятия в целом;

— согласовывать управление кредиторской и дебиторской задолженностью, что позволяет повысить финансовую устойчивость предприятия;

— быстро выявлять зоны и устранять причины неэффективного управления кредиторской задолженностью;

— направлять сотрудников на решение задач управления кредиторской задолженностью.

Для анализа кредиторской задолженности и механизмов управления ею необходимо рассматривать коэффициент оборачиваемости (Коб.) и средний срок оборота кредиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности поставщиков представляет собой отношение себестоимости проданных товаров (стр. 020 формы 2) к сумме соответствующей кредиторской задолженности. В качестве базы для расчета принимается не выручка, а себестоимость, так как именно она формируется за счет ресурсов, закупаемых у поставщиков. В остальной части анализ проводится подобно дебиторской задолженности, периоды их оборачиваемости сопоставляются.

В состав управления кредиторской задолженности используются следующие показатели по позициям Петров А. М. Организационный механизм контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Экономический анализ: теория и практика: 2006 г., № 18 — с. 54−62. :

· «Задолженность перед бюджетом» ;

· «Задолженность перед внебюджетными и социальными фондами» ;

· «Задолженность перед сотрудниками предприятия» ;

· «Поставщики и подрядчики» ;

· «Задолженность перед дочерними и зависимыми предприятиями» ;

· «Задолженность учредителям по выплате доходов» ;

· «Авансы полученные» ;

· «Прочие кредиторы» .

Таким образом, кредиторская задолженность — задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам, в том числе работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Таким образом, кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств и характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Деление задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет значительную роль при проведении анализа активов предприятия и их оборачиваемости.

Кредиторская задолженность также делится на долгосрочные и краткосрочные пассивы.

К долгосрочным пассивам можно отнести:

долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на долгосрочное время: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлекаемые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочным пассивам можно отнести:

обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате появления новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение короткого периода времени (обычно в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по цене на дату погашения долга, либо по их текущей цене, показывающие будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств.

Контроль состояния кредиторской задолженности — важная часть управления компанией в целом, поскольку при умелом обращении такая задолженность может стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных средств. Поэтому от того, как выстраиваются отношения с контрагентами, согласовываются условия заключаемых договоров, отслеживаются сроки их оплаты, во многом зависит эффективность использования полученных средств.

Процесс контроля за движением кредиторской задолженности осуществляется поэтапно.

Предварительный этап — определение необходимости получения коммерческого кредита или выбор такого способа расчетов с поставщиками, как предварительная оплата

Этап 1 — заключение соглашения с поставщиком о получении коммерческого кредита — согласование условий оплаты, скидок так, чтобы размер был максимальным, а санкций — минимальным

Этап 2 — получение от поставщика продукции на склад, контроль ее качества и количества. Предъявление претензий поставщику.

Этап 3 — своевременное погашение долгов поставщику.

Этап 4 — составление актов взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.

Этап 5 — в случае нарушения условий поставки вступить с поставщиками в оперативную связь на предмет: а) своевременности отгрузки продукции; б) соблюдения ее качественных параметров; в) замены на другую марку или сорт.

Этап 6 — в случае возникновения сложностей по оплате покупки: а) избрать наиболее эффективную форму расчетов; б) выбрать оптимальный способ погашения обязательств.

Этап 7 — в случае исчезновения кредитора — оприходовать невостребованную кредиторскую задолженность в качестве внереализационных доходов.

Функции контроля за движением кредиторской задолженности в основном выполняет поставщик, для которого в свою очередь она является дебиторской.

Платежеспособность оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому платежеспособность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.

Под управлением кредиторской задолженностью понимается применение предприятием наиболее приемлемых для него форм и сроков, а также объемов расчетов с контрагентами.

В состав управления кредиторской задолженности используются следующие показатели по позициям:

· «Задолженность перед бюджетом» ;

· «Задолженность перед внебюджетными и социальными фондами» ;

· «Задолженность перед сотрудниками предприятия» ;

· «Поставщики и подрядчики» ;

· «Задолженность перед дочерними и зависимыми предприятиями» ;

· «Задолженность учредителям по выплате доходов» ;

· «Авансы полученные» ;

· «Прочие кредиторы» .

2. Анализ подходов к управлению и эффективность управлениякредиторской задолженностью ООО «Березка»

2.1 Общая организационно-экономическая характеристика ООО «Березка»

Общество с ограниченной ответственностью «Загородный оздоровительный комплекс «Березка», сокращенное название ООО «Берёзка» зарегистрировано 31 декабря 2003 Межрайонной инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам № 7 по Ярославской области.

Юридический и почтовый адрес Общества: Россия.152 273. Ярославская область. Некрасовский район, ст. Тощиха.

Целью деятельности Общества является организация и проведение отдыха, удовлетворение социальных потребностей работников и акционеров Общества, а также получение прибыли.

Основными видами деятельности Общества является:

деятельность детских оздоровительных лагерей на время каникул;

оздоровление и отдых детей и взрослых;

организация и проведение спортивно-массовых, зрелищных, культурно-оздоровительных мероприятий.

Оздоровительная деятельность Общества распределяется по сезонам, а именно:

в летние месяцы июнь-август работает как детский оздоровительный лагерь на 320 к. /мест в смену, продолжительность смены 21 день, в период школьных каникул весна, зима, осень продолжительность смены 6−10 дней;

апрель, май и сентябрь — подготовительный период (профилактические и ремонтные работы)

в остальное время Общество работает как организация отдыха для детей и взрослых, продолжительность отдыха по путевке от 1 дня.

Учредителем Общества является ОАО «Славнефть — ЯНОС», доля вклада которого в уставный капитал составляет 100%. Вклад в уставный капитал передан имуществом на сумму 54 035 т. рублей.

Оздоровительный комплекс ООО «Берёзка», являясь юридическим лицом с момента его государственной регистрации, владеет обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, от своего имени приобретает имущественные и неимущественные права, принимает обязательства, может быть истцом и ответчиком в суде. Имущество ООО «Берёзка» составляют основные фонды и оборотные средства, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.

Оздоровительный комплекс ООО «Берёзка» самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли, которая остается после внесения платежей, установленных действующим законодательством.

В настоящее время пансионат Оздоровительный комплекс ООО «Берёзка» располагает тремя корпусами на 25 номеров, которые насчитывают 350 койко-мест, расположенные прямо на берегу реки в парковой зоне (см. табл.1.).

Таблица 1. — Структура корпусов оздоровительного комплекса ООО «Берёзка»

Согласно Уставу органами управления являются Общее собрание акционеров Общества и Директор. Контролирующим органом является Ревизионная комиссия.

К компетенции Собрания акционеров относится:

ь определение основных направлений деятельности Общества, утверждение его планов и отчетов об их выполнении;

ь внесение изменений в Устав Общества, в том числе увеличение размера его уставного фонда;