Принципы аудита. 
Осуществление аудиторской деятельности

аудит отчетность проверка аудиторский Общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, определены как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

• — честность;
• — объективность;
• — профессиональная компетентность и должностная тщательность;
• — конфиденциальность;
• — профессиональное поведение.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение. 3].

Честность предполагает, что аудитор действует открыто, честно, правдиво, справедливо, намеренно не связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:

• — такая информация содержит в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;
• — такая информация содержит утверждения или данные, подготовленные небрежно;
• — в такой информации пропущены или искажены необходимые данные там, где пропуски или искажения могут вводить в заблуждение.

Объективность предполагает, что аудитор не допускает, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений, а также избегает отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения. Принцип объективности отчасти обеспечивается законодательно установленным ограничением на аудиторскую деятельность: аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права проверять организации, на которых они восстанавливали или вели учет, составляли бухгалтерскую отчетность.

Профессиональная компетентность и должная тщательность предполагает, что аудитор:

• — постоянно поддерживает знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и законодательстве;
• — действует добросовестно в соответствии с применимыми профессиональными стандартами при оказании профессиональных услуг;
• — предпринимает разумные меры для того, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели надлежащую подготовку и должное руководство;
• — в случаях, когда это уместно, ставит клиентов или иных пользователей его профессиональных услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам.

Конфиденциальность предполагает, что аудитор:

• — обеспечивает конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывает эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями (за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию);
• — не использует конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ;
• — соблюдает конфиденциальность информации: внутри аудиторской организации, в которой он работает; вне профессиональной среды, помня об опасности непреднамеренного разглашения информации лицам, с которыми он находится в тесных деловых отношениях или близком родстве;
• — соблюдает конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или аудиторской организацией;
• — предпринимает разумные меры, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.

Конфиденциальная информация может быть раскрыта если:

• — это разрешено законом и (или) санкционировано клиентом;
• — требуется законом;
• — раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законом);
• — при внешней проверке качества работы, проводимой саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, или Росфиннадзором;
• — при ответе на запрос (или в ходе расследования) саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудитор, или уполномоченного государственного органа;
• — при защите аудитором своих профессиональных интересов в ходе судебного разбирательства.

Профессиональное поведение предполагает, что аудитор:

• — исполняет требования применимых нормативных правовых актов;
• — избегает действий, о которых известно или должно быть известно, что они могут дискредитировать аудиторскую профессию;
• — избегает действий, которые разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору, вероятнее всего сочло бы негативно влияющими на репутацию аудитора;
• — не дискредитирует аудиторскую профессию при предложении и продвижении своих услуг;
• — не делает заявления, преувеличивающие качество услуг, которые он может оказать, его квалификацию и опыт;
• — не дает пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов, не проводит необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

Основные принципы этики, установленные Кодексом, применяются на основе концептуального подхода. Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики заключается в том, что аудитор:

• — идентифицирует угрозы нарушения основных принципов этики;
• — оценивает значимость выявленных угроз в зависимости от того: какие услуги оказывает аудитор; оказывает ли он услуги аудируемому лицу; является ли аудируемое лицо общественно значимой организацией; оказываются ли услуги в рамках задания, обеспечивающего уверенность, клиенту, который не является аудируемым лицом;
• — принимает решение, как наилучшим образом устранить угрозы или свести их до приемлемого уровня;
• — принимает конкретные меры предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня.

Существует несколько видов угроз нарушения основных принципов этики:

• — угрозы личностной заинтересованности (возникают вследствие финансовых или других интересов аудиторов);
• — угрозы самоконтроля (возникают, когда аудитор при формировании суждения в ходе выполнения текущего задания безапелляционно полагается на суждение, вынесенное им самим или иным работником аудиторской организации, либо на оказанные раннее им или иным работником аудиторской организации услуги);
• — угрозы заступничества (возникают, когда, продвигая мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению);
• — угроза близкого знакомства (возникают в результате длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается интересами клиента или настроен во всем соглашаться с действиями клиента);
• — угрозы шантажа (возникают, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как реальные) аудитору пытаются помешать действовать объективно).

Аудитором предпринимаются меры в ответ на выявленные угрозы нарушения основных принципов этики с целью устранения таких угроз или сведения их до приемлемого уровня.

Критерий принятия решения об уместных мерах предосторожности:

— профессиональное суждение относительно того, заключило бы разумное и хорошо информированное третье лицо, взвешивая конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору в момент принятия решения, то выявленные угрозы будут устранены или сведены до приемлемого уровня после принятия мер предосторожности, и соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности.

Существует два вида мер предосторожности:

• 1) Меры предосторожности, установленные нормативными правовыми актами аудиторской профессии (требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью; требование постоянного повышения квалификации; руководство по корпоративному поведению (управлению); стандарты аудиторской деятельности; процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и независимых от нее органов; внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором);
• 2) Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой включают в себя:
  • — Общие внутрифирменные меры;
  • — Меры, применяемые клиентом;
  • — Меры относящиеся к конкретному заданию. 1]