Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом ХХ в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Он считал, что традиционная бухгалтерия «имеет тот недостаток, что ни какого отношения между тем, что есть и тем, что должно было быть, не устанавливают». Есть еще один, связанный с тем, что бухгалтерия игнорирует качественную оборону объектов. «Мы знаем их цену, но не ценность». Это значит, что если какиелибо ценности, например, уголь, имеют одну и тоже цену, то независимо от качества этого угля его калорийности, он будет учитываться по цене, качественно обезличено. [9,c.196].

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, — учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Метод «стандарт-кост» заключается в разработке стандартов (норм), предварительном составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения является также то, что в его рамках не проводится полное распределение всех накладных издержек на себестоимость произведенной продукции. «Стандарт» представляет собой твердую норму расхода ресурсов для изготовления калькуляционной единицы.

В рамках системы «стандарт-кост» нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:

• — нормативная цена единицы материалов;
• — нормативное количество (норма расхода) материала;
• — норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;
• — нормативная ставка оплаты труда;
• -нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
• -нормативная величина (нормативный коэффициент) постоянных общепроизводственных расходов.

Метод «стандарт-кост» предполагает определение фактической себестоимости на основе оценки издержек, установленных стандартами, а не на основе учета фактических издержек. Его основная цель заключается в определении отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов.

В начале анализируются причины возникновения отклонений по нормативным издержкам, затем причины, приведшие к возникновению отклонений фактических трудозатрат и накладных издержек от их стандартных значений.

В заключение анализируются причины появления отклонений в показателе выручки от продажи продукции. Методику расчета и анализа отклонений можно рассмотреть в рамках применения метода «стандарт-кост» на конкретном примере.

Пример: По центру ответственности производственного объединения, выпускающего один вид продукции, имеются следующие данные.

Таблица 3 — Данные производственного объединения, взятые в качестве примера для моделирования методики «стандарт-кост».

Необходимо рассчитать размер отклонений, установить причины их возникновения и провести их пофакторный анализ.

Отклонения возникли по всем видам издержек. При использовании материальных ресурсов было допущено отклонение по их цене и количеству потребления в процессе производства продукции. Т.к. в рамках метода «стандарт-кост» стандартная стоимость на материальные ресурсы зависит от двух факторов: стандартного расхода материалов и стандартной цены, анализ и расчет выявленных отклонений необходимо производить с учетом этих факторов.

Расчет отклонения фактических издержек по материальным ресурсам от их стандартной величины под воздействием ценового фактора (Цм) осуществляется по формуле:

Цм=(Фактическая цена за единицу — Стандартная цена за единицу)*Количество закупленного материала. (4),.

Размер отклонения для каждого вида материала составит: Цм «А"=(2,5 руб. — 2,0 руб.) * 44 кг.=+22 руб. (перерасход; Цм «Б"=(4,0 руб. — 5,0 руб.) * 45 руб.= -45 руб. (экономия).

Для расчета отклонения фактических издержек от стандартных по использованию материалов (Им) используется формула:

Им=(Фактический расход материалов — стандартный расход материалов с учетом фактического объема производства) * Стандартная цена материалов. (5),.

Размер отклонения для каждого вида материала составит:

Им «А» = [44кг-(50кг:10ед.*8ед.)]*2 руб.=+8 руб. (перерасход);

Им «Б"= [45кг:10ед*8ед.)]*5 руб.,=+65 руб. (перерасход).

Отклонения выявленные в результате произведенного анализа в разрезе каждого центра ответственности организации.

Таким образом, применение системы «стандарт-кост» позволяет:

• 1. Выявлять виды деятельности, в которых происходят постоянные отклонения от нормативов;
• 2. Проводить прогнозы будущих издержек производства, которые будут использованы при принятии управленческих решений;
• 3. Упрощает задачи учета затрат и сокращает время ведения учетного процесса.

Подводя итог, хотелось бы отметить, что учет затрат является основополагающим звеном в бухгалтерском учете любого предприятия осуществляющего производственную, коммерческую и иную деятельность, поэтому грамотное использование и умение вести систему учета затрат на предприятии позволяет не только вовремя выявлять неэффективные направления деятельности и принимать соответствующие решения, но и в целом поддерживать предприятие экономически стабильным.