Нормативное регулирование учета расчетов по оплате труда

Расчеты по оплате труда — начисление на счетах заработной платы и других видов оплаты труда персоналу предприятия, удержаний налогов и других для выявления сумм к выплате отдельным работникам.

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации по всем видам оплаты труда, ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет пассивный. По кредиту счета отражаются все начисленные (зарплаты, отпускные по временной нетрудоспособности, премии и т. д.) по дебету удержания из начисленной суммы; выплата начисленных видов оплаты труда за минусом удержаний; депонированная заработная плата. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начислению не выданной заработной плате.

При начислении заработной платы делается следующая проводка:

• § дебет счета 20 «Основное производство» (08, 10, 23, 25, 26, 44),
• § кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) осуществляется в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

В законодательстве по налогообложению физических лиц налоговые льготы представлены в виде:

• § доходов, освобождаемых от обложения налогом;
• § налоговых вычетов;
• § зачета налога.

Доходы, освобождаемые от обложения налогом (ст. 217 НКРФ). Для отдельных видов доходов установлен необлагаемый налогом минимум в размере 2000 руб. К таким доходам относятся стоимость подарков, призов в денежной форме, суммы материальной помощи и т. д.

Налоговые вычеты предоставляются только доходам, при налогообложении которых применяется ставка 13%. В их число входят:

• § стандартные налоговые вычеты;
• § социальные налоговые вычеты;
• § имущественные налоговые вычеты;
• § профессиональные налоговые вычеты.

Начисление НДФЛ ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты НДФЛ». При этом проводка будет дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 68.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Администрация организации вправе требовать от работников возмещения причиненного ущерба при совершении ими противоправных действий, в результате которых произошел ущерб. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность вменяется в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его полностью независимо от размера. При ограничении материальной ответственности работник возмещает причиненный ущерб в заранее установленном пределе — в размере действительных потерь, но не выше установленных законом.

Удержания за брак. Браком считается продукция, которая не может быть использована по своему прямому назначению. Различают брак исправимый (дефекты устранимы, и это экономически целесообразно) и неисправимый (дефекты неисправимы или исправление возможно, но экономически нецелесообразно.

Если брак исправимый, то сумма потерь будет складываться из расходов, связанных с его исправлением: материалов, заработной платы, начисленной за исправление брака, отчислений во внебюджетные социальные фонды и общепроизводственных расходов.

На счетах бухгалтерского учета стоимость окончательного брака отражается по дебету счета 28, кредиту счета 20, стоимость лома — по дебету счета 10 и кредиту счета 28. Потери от брака выявляются как разность между дебетовым и кредитовым оборотами счета 28.