Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации (операционных и внереализационных), произведенных в течение отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:

• 1 «Прочие доходы»;
• 2 «Прочие расходы»;
• 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Состав операционных доходов и расходов достаточно разнообразен, а это требует их более детальной группировки. Например, к субсчету 1 можно открыть счета 1−1 «Доходы от сдачи имущества в аренду», 1−2 «Доходы от реализации основных средств», 1−3 «Доходы от продажи валюты» и др. В развитие каждого такого счета следует открыть аналитические счета по каждой группе расходов.

Вторая группа прочих доходов и расходов внереализационные доходы и расходы. Важно отметить, что нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета доходов и расходов от внереализационных операций. В некоторых организациях, где доля подобных доходов и расходов велика, корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).

К внереализационным доходам и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Учет внереализационных доходов и расходов, как и операционных ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

После того как были закрыты субсчета к счету 90 «Продажи», нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Это отражается проводками:

Дт 91−1 «Прочие доходы».

Кт 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

— закрыт субсчет 91−1 «Прочие доходы» по окончании года;

Дт 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кт 91−2 «Прочие расходы».

— закрыт субсчет 91−2 «Прочие расходы» по окончании года.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы», в зависимости от потребностей организации, могут быть открыты следующие субсчета:

• 91−01 «Пени и штрафы по налогам»
• 91−1 «Прочие доходы»
• 91−1-1 «Оприходование излишков ТМЦ»
• 91−1-2 «Доход от прочей реализации»
• 91−1-3 «Доход от передачи воды субабонентам»
• 91−1-4 «Доход от сдачи имущества в аренду»
• 91−1-5 «Доход от услуг по перевозке грузов»
• 91−1-6 «Доход от процентов банка»
• 91−2 «Прочие расходы»
• 91−2-1 «Налоги и сборы засчет прочих расходов»
• 91−2-2 «Расходы от прочей реализации»
• 91−2-3 «Расходы от передачи воды субабонентам»
• 91−2-4 «Расходы от передачи имущества в аренду»
• 91−2-5 «Расходы от услуг по перевозке грузов»
• 91−2-6 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»
• 91−2-7 «Потери от порчи имущества и недостач»
• 91−2-8 «Проценты за пользование кредитом»
• 91−2-9 «Выплаты работникам из прибыли»
• 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
• 91−9-1 «Сальдо от расчетов по налогам и сборам»
• 91−9-2 «Сальдо от прочей реализации»
• 91−9-3 «Сальдо от отпуска воды субабонентам»
• 91−9-4 «Сальдо от сдачи имущества в аренду»
• 91−9-5 «Сальдо от услуг по перевозке грузов»
• 91−9-6 «Сальдо по расчетам с банком»
• 91−9-7 «Сальдо от порчи имущества и недостач»
• 91−9-8 «Сальдо по процентам за кредит»