Учет материально-производственных запасов, готовой продукции, реализации

В результате изучения материала студенты должны:

знать

• нормативные документы по учету материально-производственных запасов, готовой продукции и ее реализации;

уметь

• составлять корреспонденцию счетов по учету поступления и движения материально-производственных запасов и реализации готовой продукции;

владеть

• навыками отражения в первичной документации, учете и бухгалтерских регистрах информации, связанной с поступлением и движением материально-производственных запасов.

Учет материально-производственных запасов

К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся: сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, запасные части, топливо, товары, комплектующие изделия, готовая продукция и другие виды запасов. В области учета материально-производственных запасов действует бухгалтерский стандарт ПБУ 5/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119и.

Материально-производственные запасы учитываются по материально ответственным лицам, с которыми администрацией заключаются договоры о полной материальной ответственности. Документация по учету материально-производственных запасов унифицирована, составляется при поступлении, перемещении и отпуске материалов по следующим формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71-а:

М-2 — «Доверенность» — выписывается бухгалтерией организации на получение материальных ценностей на срок до 15 дней, регистрируется в журнале учета выданных доверенностей. Доверенность подписывается руководителем, главным бухгалтером и лицом, на которого она выписана (сотрудником организации). Неиспользованные доверенности уничтожаются;

М-4 — «Приходный ордер» — заполняется материально ответственным лицом в день поступления на склад материально-производственных запасов. Ордер подписывается материально ответственным лицом и лицом, сдавшим ценности, а затем передается в бухгалтерию со всеми сопроводительными документами. Служит основанием для поставки ценностей на учет. Если материалы попадают сразу на производство, минуя склады, то они обязательно отражаются как поступившие на склад с пометкой в «Производство», или «Транзит». Ордер составляется при полном соответствии фактического наличия ценностей данным по документам поставщиков;

М-7 — «Акт о приемке материалов» — составляется в случае обнаружения расхождений между фактическим наличием запасов и данными по документам поставщиков (по количеству, качеству ассортименту и т. п.). Акт составляется комиссией по приемке ценностей с участием представителя поставщика в 2-х экземплярах: один передается в бухгалтерию с приложением сопроводительных документов, второй служит основанием для предъявления претензии. Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем;

М-8 — «Лимитно-заборная карта» — заполняется для оформления отпуска ценностей в производство в соответствии с установленными руководителем лимитами. Карта ведется материально ответственным лицом по каждому наименованию ценностей до полного использования лимита, после чего она передается в бухгалтерию. Структурное подразделение — получатель материалов — имеет свой экземпляр карты. Материально ответственное лицо (кладовщик) делает отметку об отпуске материалов в обоих экземплярах карты и подписывает каргу также, как и представитель производственного подразделения. Карта служит основанием для документального оформления отпуска ценностей в производство, а также для возврата ценностей. Карта подписывается руководителем, установившим лимит отпуска ценностей; при закрытии карты — материально ответственным лицом и представителем подразделения — получателя ценностей;

М-11 — «Требование-накладная» — оформляется при перемещении ценностей внутри организации (со склада на склад, из подразделения в подразделение и т. д.). Требование составляется материально ответственным лицом структурного подразделения — получателя материалов в 2-х экземплярах — для сдающего и принимающего ценности. Требование подписывается материально ответственными лицами с обеих сторон;

М-15 — «Накладная на отпуск материалов на сторону» — выписывается материально ответственным лицом структурного подразделения по отпускаемым материалам при предъявлении доверенности получателем материалов. Накладная составляется в 2-х экземплярах (для склада на отпуск материалов и для получателя материалов). Накладная передается материально ответственным лицом в бухгалтерию для расчетов с получателями материалов. Накладная подписывается лицом, разрешившим отпуск материалов, материально ответственным лицом, отпустившим материалы, получателем и главным бухгалтером;

М-17 — «Карточка учета материалов» — ведется по отдельным наименованиям материалов. Записи в карточке делаются на основании следующих документов: по приходу материалов — М-4, М-7; но расходу материалов — М-15; по приходу-расходу — М-11, М-8. Карточка оформляется материально ответственным лицом по каждой операции, заверяется подписью материально ответственного лица и после закрытия сдается в бухгалтерию. Кроме того, не реже 1 раза в месяц происходит сверка данных по карточке с данными в бухгалтерии в целях соблюдения идентичности данных учета в местах хранения ценностей и в бухгалтерии. Карточка служит обобщающим документом.

При проведении инвентаризаций МПЗ, помимо выше перечисленных, используются следующие документы:

• — форма № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей», которая заполняется членами рабочей инвентаризационной комиссии и служит основанием для определения наличия ценностей;
• — форма № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей», которая заполняется членами рабочей инвентаризационной комиссии и служит основанием для определения итога инвентаризации — недостачи или излишка.

Действующие нормативные документы допускают для организаций вариативность при выборе оценки запасов, как при их поступлении, так и при их отпуске в производство. При приобретении материально-производственных запасов их можно оценить по фактической себестоимости. Она включает: договорную стоимость запасов, оплату информационных, консультационных и других услуг, таможенные платежи, невозмещаемые налоги, затраты по заготовке и доставке запасов, оплату процентов по заемным средствам для приобретения запасов до принятия их к учету и другие расходы. МПЗ могут оцениваться и по учетным ценам, установленным организацией. Выбор того или иного метода оценки запасов закрепляется организацией в учетной политике и зависит от целого ряда факторов: объемов поставок запасов, периодичности поставок, условий договоров, величины заготовительных расходов и др.

Если организация выбрала вариант оценки запасов по фактической себестоимости, то учет запасов будет осуществляться непосредственно на счетах запасов: 10 «Материалы», 41 «Товары». При оценке запасов по учетным ценам применяются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» .

Принятая организацией учетная цена на конкретный вид материально-производственных запасов будет отражена по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в течение месяца будут формироваться фактические затраты по приобретению запасов, а разница между фактической себестоимостью и учетной ценой будет списываться ежемесячно со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Таким образом, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в большинстве случаев закрывается. Остаток по этому счету может означать, что материально-производственные запасы находятся в пути.

Накопленные на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных запасов списываются в дебет счетов затрат на производство или расходов на продажу. Если отклонение между фактической себестоимостью и учетной ценой было отрицательным, то оно списывается отрицательным числом, т. е. сторнируется («сторно» — вычесть). Положительное отклонение отражается в учете обычным числом.

Помимо приобретения за плату материально-производственные запасы могут быть получены безвозмездно, тогда их рыночная стоимость отражается в составе прочих доходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» .

Учредители (участники) могут внести материально-производственные запасы в счет вклада в уставный (складочный) капитал, в этом случае запасы будут отражены по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» по согласованной стоимости.

Если материально-производственные запасы возникли при демонтаже оборудования, то они принимаются к учету по рыночной стоимости на дату списания выбывшего объекта и сумма оприходованных запасов увеличивает прочие доходы организации на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» .

В том случае, если МПЗ поступили по договору мены, их стоимость будет равна стоимости обмениваемого имущества.

Приобретенные за иностранную валюту МПЗ оцениваются в рублях путем пересчета по курсу Банка России на дату принятия их к учету.

Организация может изготовить отдельные виды материально-производственных запасов, например, полуфабрикаты, комплектующие изделия. В этом случае все фактические затраты по их изготовлению предварительно будут собраны по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», а затем перенесены с кредита этого счета в дебет соответствующих счетов.

У организации также могут находиться материально-производственные запасы, ей не принадлежащие, например, материалы как давальческое сырье (т.е. принятые в переработку) или материалы на ответственном хранении. Такого рода запасы учитываются за балансом, соответственно, на счетах 003 «Материалы, принятые в переработку» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — без применения метода двойной записи, по договорным ценам.

У организаций торговли основную массу запасов составляют товары для продажи, которые могут учитываться на счете 41 «Товары» по покупным ценам (без торговой наценки), либо по продажным ценам (с учетом торговой наценки). В последнем случае счет 41 «Товары» дебетуется на величину торговой наценки и, соответственно, кредитуется счет 42 «Торговая наценка». Метод оценки и отражения в учете товаров по покупным или продажным ценам фиксируется организацией в ее учетной политике.

Стоимость материально-производственных запасов может ОТКЛОНИТЬСЯ от той стоимости, по которой они были приняты к учету, например, вследствие снижения рыночных цен, потери первоначального качества запасов, физического и морального старения и других факторов. В этой связи организация может образовать резервы для уценки материально-производственных запасов по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». В отчетном периоде, следующем за тем, когда были сформированы резервы, в бухгалтерском учете делается обратная запись, и зарезервированная сумма восстанавливается.

Стандартами бухгалтерского учета допускается вариативность не только для оценки материально-производственных запасов при постановке их на учет, но и для определения фактической себестоимости при списании запасов в производство. Для этого могут применяться следующие методы:

• • ФИФО — оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов;
• • оценка по средней себестоимости;
• • оценка по себестоимости единицы запасов.

Один из указанных методов оценки может применяться по одному виду или группе материально-производственных запасов с закреплением в учетной политике организации.

ПРИМЕР 3.1.

Рассмотрим методику расчета фактической себестоимости запасов при их отпуске в производство и списании различными способами. Данные для примера приведены в табл. 3.16.

Таблица 3.16

Данные о наличии и движении материально-производственных запасов за июнь 2011 г.

а) Метод ФИФО:

Фактическая себестоимость израсходованных материалов равна (50? 10) + (20? 10) + (40? 12) + (60? 15) = 2080 руб.

Стоимость остатка материалов на конец месяца составит 2380 — 2080 = 300 руб., или (15? 20) = 300 руб.

Израсходованы материалы из всех партий кроме последней, из которой остаток равен 20 ед.

б) Метод средней себестоимости:

Стоимость материалов в обороте — всего 2380 руб.

Количество материалов в обороте — всего 190 ед.

Средняя себестоимость 1 ед. — 12,50 руб. (2380 / 190).

Фактическая себестоимость израсходованных материалов — 2125 руб. (12,50? 170).

Стоимость остатка материалов на конец месяца равна.

2380−2125 = 255 руб.,.

или.

• 12,50? 20 = 255 руб.
• в) Метод себестоимости единицы запасов:

По данным оперативного бухгалтерского учета было израсходовано:

• — из первой партии -15 ед.;
• — из второй партии — 35 ед.;
• — из третьей партии — 70 ед.

Остаток на начало месяца — всего 50 ед.

Итого -170 ед.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов составила.

(50? 10) + (15? 10) + (35? 12) + (70? 15) = 2120 руб.

Стоимость остатка материалов на конец месяца равна 260 руб. (2380−2120).

Выбор метода оценки запасов при отпуске их в производство определяется не только объемами запасов, но и их структурой, периодичностью поступления и т. д. Если же материально-производственные запасы продаются сторонним организациям, то их реализация будет осуществляться по рыночным ценам и учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Прочее выбытие материально-производственных запасов в результате порчи, недостачи по результатам инвентаризации, пожара, других чрезвычайных обстоятельств и вследствие других причин относится на материально ответственных лиц по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В том случае, если нет возможности удержать сумму ущерба с материально ответственных лиц или виновные лица не установлены, списание недостачи и порчи материально-производственных запасов будет сделано по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» .

Основным источником информации о наличии и движении материально-производственных запасов служит журнал-ордер № 10. Аналитический учет запасов ведется по отдельным наименованиям в местах их хранения, по материально ответственным лицам. Остатки по счетам материально-производственных запасов отражаются во II разделе актива баланса.

Бухгалтерские записи по учету запасов приведены в табл. 3.17.

Таблица 3.17

Схемы корреспондирующих счетов по учету материально-производственных запасов