Учёт целевых поступлений

Целевое финансирование — поступление средств от государства или юридических или физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Движение средств целевого финансирования отражается на счёте 86 «Целевое финансирование». Это пассивный счёт. Сальдо кредитовое отражается в бухгалтерском балансе в пассиве по соответствующей статье в III разделе баланса «Капитал и резервы».

I. Поступление средств целевого финансирования отражается в бухгалтерском учёте следующим образом:

Д^т 76/расчёты по целевому финансированию К^т 86 начислены средства целевого финансирования, если принято решение о выделении нашей организации целевых средств Средства целевого финансирования могут поступать в виде денег или другого имущества (например, материалов).

Поступили в денежные средства:

50, 51 К^т 76/ расчёты по целевому финансированию -;

Оприходованы материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансировании:

Д^т 08, 10, 41… К^т 76/ расчёты по целевому финансированию -;

Средства целевого финансирования, поступившие из бюджета, могут отражаться в учёте по факту их получения. В этом случае счёт 76 не используется, а используется счёт 86 «Целевое финансирование»:

Д^т 50, 51, 08, 10, 41… К^т 86.

II. Расходование средств целевого финансирования в учёте отражается следующим образом:

Порядок списания средств целевого финансирования зависит от того, на какие цели эти средства выделены.

Порядок списания средств целевого финансирования у коммерческих и некоммерческих организаций разный.

1. Списание средств, предназначенных для вложений во внеоборотные активы А. В коммерческой организации Пример: ООО «Альфа» на основании договора получила от ЗАО «Бета» 150 000 руб. для приобретения технологической линии. Стоимость линии (без НДС) 150 000 руб.

На линию ежемесячно начисляется амортизация 750 руб. Бухгалтер ООО «Альфа» делает записи:

Д^т 76 К^т 86 150 000 руб. начислены средства целевого финансирования.

Д^т 51 К^т 76 150 000 руб. получены деньги на расчётный счёт.

Д^т 08/4 К^т 60 150 000 руб. получена от поставщиков технологическая линия.

Д^т 01 К^т 08/4 150 000 руб. технологическая линия введена в эксплуатацию.

Д^т 86 К^т 98 150 000 руб. средства целевого финансирования, израсходованные на покупку линии, учитываются в составе доходов будущих периодов.

Ежемесячно по мере начисления амортизации:

Д^т 20 К^т 02 750 руб. начислена амортизация.

Д^т 98 К^т 91/1 750 руб. часть доходов будущих периодов в сумме начисленной амортизации учтены в составе прочих доходов.

Б. В некоммерческой организации После покупки внеоборотных активов и ввода их в эксплуатацию бухгалтер некоммерческой организации должен списать средства целевого финансирования на добавочный капитал: Д^т 86 К^т 83.

2. Списание средств, предназначенных для финансировании текущих расходов в коммерческих и некоммерческих организациях отражается по разному.

А. В коммерческой организации Если материально-производственные запасы за счёт средств целевого финансирования покупает коммерческая организация, то в момент оприходования приобретённых материально-производственных запасов делается проводка: Д^т 86 К^т 98.

НДС по материальным ценностям, оплаченным за счёт средств целевого финансирования, из бюджета не возмещается.

После отпуска материально-производственных запасов в производство делается запись: Д^т 98 К^т 91/1.

Аналогичные проводки нужно сделать при начислении заработной платы, страховых взносов и других расходов, на покрытие которых получены целевые средства.

Пример: ООО «Альфа» на основании договора получила от ЗАО «Бета» 150 000 руб. — целевые средства на финансирование текущей деятельности. За счёт указанных средств «Альфа» приобрела и израсходовала для ремонта помещения материалы на сумму 18 000 руб. без НДС. Бухгалтер «Альфа» делает проводки:

Д^т 76 К^т 86 150 000 руб. начислены средства целевого финансирования.

Д^т 51 К^т 76 150 000 руб. поступили деньги на расчётный счёт.

Д^т 10 К^т 60 18 000 руб. получены материалы от поставщиков.

Д^т 60 К^т 51 18 000 руб. перечислено поставщикам.

Д^т 86 К^т 98 18 000 руб. стоимость материалов отражена в составе доходов будущих периодов.

Д^т 20 К^т 10 18 000 руб. списаны материалы, израсходованные на ремонт.

Д^т 98 К^т 91/1 18 000 руб. часть доходов будущих периодов отражена в составе прочих доходов отчётного периода.

Б. В некоммерческой организации Д^т 86 К^т 20, 26 списаны средства целевого финансирования, использованные для осуществления текущей деятельности.