Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами

Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Общие положения

Финансовыми вложениями организации признаются такие ее активы, владение которыми по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления должно принести организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости:

• — в виде разницы между ценой продажи (погашения) актива. И его покупной стоимостью;
• — в результате обмена этого актива;
• — при использовании актива при погашении обязательств Организации. К финансовым вложениям организации относятся:
• — государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
• — вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки прав требования, и др.

В составе финансовых вложений также учитываются вклады организации — товарища по договору простого товарищества.

Вместе с тем не все инвестиции организации в активы принимаются к бухгалтерскому учету как финансовые вложения.

К финансовым вложениям организации не относятся:

• * собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; * векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• * вложения организации в недвижимое или иное имущество, имеющее материально-вещественную форму и предоставляемое организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
• * драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности.
• * способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.) [1].

При осуществлении бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги организации руководствуются следующими основными нормативными актами:

• * Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34-н);
• * Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) [7];
• * Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [5];
• * Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации: (ПБУ 10/99) [6];
• * Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 5/12) [12];
• * Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) [13];
• * Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94-н), а также рядом других документов.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• * наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и получение денежных средств или других активов, вытыкающее из этого права;
• * переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

Принятие ценных бумаг к учету должно происходить на дату перехода права собственности, определяемого согласно ст. 29 Федерального закона.

«О рынке ценных бумаг», в которой отмечается, что:

• 1. Право собственности на документарную ценную бумагу на предъявителя переходит к приобретателю:
  • * в случае нахождения ее сертификата у владельца — в момент передачи этого сертификата приобретателю;
  • * в случае хранения сертификатов документарных ценных бумаг на предъявителя и/или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии — в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.
• 2. Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:
  • * в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность — с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;
  • * в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра — с момента внесения проходной записи по лицевому счету приобретателя [2].