Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа операций организации по продажам

Экономическая сущность продаж как объекта учета в организации

Готовая продукция — конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи. Это изготовленные на предприятии изделия и полуфабрикаты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к продаже.

Разница, полученная от превышения выручки (за минусом суммы НДС и акцизов) над полной фактической себестоимостью продукции, представляет собой сумму бухгалтерской (исчисленной) прибыли от продажи товарной продукции — показатель, включаемый бухгалтерский отчет о прибылях и убытках. Объем полученной прибыли является одним из основных показателей, положительно характеризующих производственно-хозяйственную деятельность предприятия при прочих равных условиях. Исходя из предполагаемого объема продаж, и установленного процента прибыли, организация планирует сумму (объем) прибыли. Плановая сумма прибыли является своеобразной контрольной цифрой, по которой администрация предприятия сверяет результаты своей производственной и финансовой политики и принимает управленческие решения, корректирующие различные аспекты деятельности предприятия. Фактическая сумма прибыли определяется в бухгалтерии ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью (производственная себестоимость и расходы на сбыт продукции) за минусом суммы НДС [12].

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Бухгалтерский учет готовой продукции, работ и услуг должен обеспечивать выполнение следующих задач:

• — осуществлять формирование фактической себестоимости готовой продукции, работ и услуг;
• — осуществлять контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции, работ и услуг;
• — осуществлять контроль за своевременностью расчетов покупателей и заказчиков;
• — контролировать выполнение сметы расходов, связанной с отгрузкой и реализацией продукции, работ и услуг;
• — осуществлять контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета движения готовой продукции, работ и услуг.

В настоящих условиях основное значение придается реализации по договорам-поставкам — важнейшему экономическому показателю работы, определяющим эффективность и целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия или получены векселя.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия [11].

Порядок реализации продукции, цена продажи и условия расчетов регулируются договорами на поставку готовой продукции, заключенными с покупателем. Кроме того, в договорах поставки указываются необходимые характеристики продукции, скидки, сумма НДС и другие обязательства участников сделки. Продукция продается по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенных на сумму НДС и акцизов. Исключение составляют продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения, на которые установлены государственные регулируемые оптовые цены и тарифы, включающие НДС.

Продажа продукции (англ. sales) — процесс доведения продукции до покупателя с передачей ее в собственность, организуемый и регулируемый в соответствии с заключенными договорами поставки или путем продажи продукции через розничную сеть [13].

Результатом продажи являются поступившие от покупателей на счета в банке или кассу денежные средства либо товарно-материальные ценности, равные по стоимости суме денежных средств. Определяющим источником погашения (возмещения) затрат на производство и сбыт продуктов труда является валовая выручка от продажи. Размер полученной выручки зависит от физического объема проданной продукции, ее ассортимента, качества и уровня цен.

Основные принципы отражения дохода и расходов при реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг) в бухгалтерском учете определяются Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденными приказами Министерства финансов РФ от 06.05.99 №№ 32н, 33н [8].

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, продукция считается проданной с момента ее отгрузки покупателям и при предъявлении им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.

Синтетический учет продажи зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям для целей налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо по моменту оплаты отгруженной продукции, либо по моменту отгрузки и предъявлении платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи должен быть отражен в учетной политике организации. Независимо от выбранного метода продажи для учета продажи данной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части, произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).

На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных субсчетов:

• · 90−1 «Выручка» — предназначен для учета выручки от продаж продукции, работ, услуг;
• · 90−2 «Себестоимость продаж» — предназначен для учета себестоимости проданной продукции (товаров работ, услуг);
• · 90−3 «Налог на добавленную стоимость» — предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
• · 90−4 «Акцизы» — предназначен для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров); Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других целевых платежей, составляющих цены;
• · 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» — предназначен для определения финансового результата (прибыль или убыток) от продажи за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90−1 «Выручка», 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

В течение месяца на счете 90 «Продажи» стоимость отгруженной продукции (включая НДС, акцизы, налог с продаж и другие аналогичные платежи) отражаются записью:

Д^т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К^т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке» (метод начисления) делается запись:

Д^т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость».

К^т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для целей налогового учета с 1 января 2002 года порядок отражения доходов и расходов при реализации определяется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль» [2].

Дата получения дохода в налоговом учете определяется в соответствии с выбранным методом определения выручки: методом начисления или кассовым методом. Выбор метода является элементом учетной политики [2].

При применении метода начисления датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При применении кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав.

При методе продажи по «оплате» («кассовый метод») задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. В этом случае сумма НДС отражается проводкой:

Д^т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость».

К^т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию учитываются:

Д^т 51"Расчетные счета".

К^т62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Задолженность по НДС перед бюджетом:

Д^т 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К^т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При погашении задолженности перед бюджетом делается запись:

Д^т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К^т 51 «Расчетные счета».

В организациях розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») [12].

Одновременно производится сторнирование суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Периодичность списания стоимости реализованных товаров в организациях розничной торговли зависит от принятой методики учета. Если применяется натурально — стоимостная схема учета товаров (например, при использовании штрихового кодирования), то списание стоимости проданных товаров делается в течение месяца на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами.

Если в организации применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров (по покупным или продажным ценам) определяется путем расчета и списывается в конце месяца. Порядок расчета стоимости реализованных товаров определяется Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Комитетом РФ по торговле 10.07.96 № 1−794/32−5[9].

Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции, отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делается запись:

Д^т 51 «Расчетные счета».

К^т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,.

субсчет «Авансы полученные».

После отгрузки продукции:

Д^т 62 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»,.

субсчет «Авансы полученные».

К^т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно:

Д^т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К^т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90−2, 90−3, 90−4 и т. д. с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90−1, Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продажи за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой:

а) если получена прибыль ;

Д^т 90 «Продажи», субсчет («Прибыль / убыток от продаж»).

К^т 99 «Прибыли и убытки»;

б) если получен убыток ;

Д^т 99 «Прибыли и убытки».

К^т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет [12].