Порядок формирования и классификация расходов в Отчете о прибылях и убытках

Расходы есть уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в связи с выбытием активов или возникновением обязательств, следствием чего является уменьшение капитала.

Расходы предприятия исходя из их характера, условий осуществления и направлений деятельности регулируются ПБУ 10/99 «Расходы организации». В Отчете о прибылях и убытках они представлены в виде:

• — расходов по обычным видам деятельности;
• — операционных расходов;
• — внереализационных расходов;
• — чрезвычайных расходов.

В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходы от обычных видов деятельности включаются в состав издержек обращения торговых организаций или в состав себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг промышленной организации, в том числе коммерческие и управленческие расходы в соответствии с ПБУ 10/99.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• б) сумма расхода может быть определена;
• в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Организации, занимающиеся производством и продажей продукции по строке 020 формы 2 отражают величину расходов, связанных с выпуском готовой продукции, реализованной покупателям. Иначе говоря, по данной строке указывают суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж».

Организации, занимающиеся выполнением работ (оказанием услуг) по строке 020 формы 2 указывают суммы, списанные с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Организации торговли по строке 020 формы 2 отражают покупную стоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

При наличии нескольких видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации, в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строки 020 — 023) расшифровываются, т. е. показываются по каждому виду деятельности.

Подобно отражению выручки данные о себестоимости расшифровываются по каждому виду деятельности одним из двух способов.

По ООО «Резерв» по строке 020 показывается общая сумма себестоимости реализованной продукции собственного производства и покупная стоимость реализуемых товаров 5724,0 тыс. руб.

А по строке 021 показывается себестоимость реализованной продукции собственного производства в сумме 3644,0 тыс. руб. Данная сумма берется с дебетовой стороны счета 90 в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция».

По строке 022 показывается покупная стоимость реализованных товаров. Чтобы определить эту сумму необходимо из стоимости проданных товаров, отраженной бухгалтером записью Д 90/1, К 41 вычесть сумму реализованной наценки, отраженную записью методом сторно Д 90, К 42.

За исследуемый период на предприятии реализовано товаров по продажным ценам 2372,7 тыс. руб. Сумма наценки по реализованным товарам, согласно расчета, составила 292,7 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров равна 2088 тыс. руб. (2372,7 — 292,7).

По строке 030 «Коммерческие расходы» торговые организации показывают издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. Данные берутся по дебетовой стороне счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу».

Предприятия, занимающиеся производством продукции (выполнением работ, услуг) по строке 030 формы 2 отражают расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 в дебет счета 90.

В форме № 2 Отчет о прибылях и убытках по ООО «Резерв» сумма, отраженная по строке 030 составила 324,0 тыс. руб.

Строка 040 «Управленческие расходы» формы № 2 применяется предприятиями, занимающимися производством продукции (работ, услуг) и обычно не применяется в торговых организациях. По этой строке отражаются общехозяйственные расходы организации.

Если в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство», они включаются в себестоимость проданной продукции и отражаются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

В разделе II «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные расходы, к которым относятся расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретение и других видов интеллектуальной собственности, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов отличных от денежных средств, товаров, продукции, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств и др.

В составе операционных расходов по строке 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить.

По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются прочие, не учтенные по строке 070 расходы.

В форме № 2 ООО «Резерв» по строке 100 отражена остаточная стоимость списанных основных средств в сумме 3,7 тыс. руб., и налоги, относимые на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в сумме 4,3 тыс. руб.

Общий итог строки 100 равен 8,0 тыс. руб.

В III разделе формы № 2 «Внереализационные доходы и расходы» отражаются внереализационные расходы, к которым относятся:

• — штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договора;
• — возмещение причиненных организацией убытков;
• — убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• — суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• — отрицательные курсовые разницы;
• — суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

Данные формирования показателей операционных и внереализационных расходов берутся на основе аналитических данных по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На исследуемом предприятии по строке 130 «Внереализационные расходы» отражены суммы списанной за истечением сроков исковой давности дебиторская задолженность 15,8 тыс. руб., суммы штрафов в размере 1,8 тыс. руб. и суммы уценки товаров 2,4 тыс. руб. Общая сумма внереализационных расходов за отчетный период составила 20,0 тыс. руб.

В разделе IV «Чрезвычайные доходы и расходы» отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожары, аварии и т. д.). формируются эти показатели по данным аналитического учета по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

В целях контроля за отдельными внереализационными доходами и расходами, оказывающим существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации в Отчете о прибылях и убытках в виде справки дается расшифровки отдельных прибылей и убытков за отчетный период и аналогичный период прошлого года.