Документальное оформление и учет начисления дополнительной заработной платы и пособий

учет оплата финансовый расчет В ООО «ФинЭкс» к дополнительной заработной плате относится оплата ежегодных и дополнительных отпусков. Документальное оформление ежегодных и дополнительных отпусков состоит из приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работникам, графика отпусков, записки-расчета о предоставлении отпуска работнику, заявления работника о предоставлении отпуска, расчета среднего заработка и расходного кассового ордера.

В соответствии с законодательством всем работникам ООО «ФинЭкс» предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Основанием служит «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам» по форме № Т-6а (Приложение Ч), который содержит следующие сведения: Ф.И.О работника, которому предоставляется отпуск, его табельный номер, структурное подразделение, должность, вид отпуска, период, количество дней отпуска, дата начала и дата окончания, а также личная подпись работника. Данный приказ заверяется личной подписью руководителя организации.

Согласно статье 122 ТК РФ «Порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков» сотрудник имеет право на отпуск по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. Согласно статье 114 ТК РФ «Ежегодные оплачиваемые отпуска» работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Согласно статье 115 ТК РФ «Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска», работникам ежегодно предоставляется отпуск продолжительностью 28 календарных дней [5].

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников ООО «ФинЭкс» на календарный год применяется график отпусков по форме № Т-7. График составляют в начале каждого года. В нем указывают время предоставления очередного ежегодного отпуска каждому сотруднику ООО «ФинЭкс».

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.

Оплата ежегодного отпуска работников ООО «ФинЭкс» производится исходя из заработка за последние 12 календарных месяца, предшествующих уходу в отпуск с использованием «Записки-Расчета о предоставлении отпуска работнику» по форме № Т-60 (Приложение Ш). На оборотной стороне формы № Т-60 указывается расчет оплаты отпуска, суммы начислений, суммы удержаний и все сведения заверяются личной подписью бухгалтера. Записка-Расчет составляется на одного работника.

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация.

Сумма отпускных выплачивается сотруднику за 3 дня до его ухода в отпуск.

Согласно статье 125 ТК РФ «Разделение ежегодного оплачиваемого отпуска на части» сотрудник имеет право разбить отпуск на части. При этом одна из частей не может быть меньше 14 календарных дней, также имеет право получить компенсацию за неиспользованный отпуск по согласованию с руководителем, свыше 14 обязательных дней отпуска и при увольнении за неиспользованный отпуск.

Для получения компенсации за неиспользованный отпуск, сотрудник должен написать заявление.

Сумма ежемесячных начислений резерва определяется в начале календарного года, исходя из общего объема суммы отпускных предыдущего периода [19].

При этом для расчета суммы компенсации, рассчитывается среднедневной заработок по методике расчета для оплаты отпусков.

В соответствии с Положением «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 (в ред. Постановления Праивтельства РФ от 11.11.2009 г. № 916), а также в соответствии со статьей 139 ТК РФ «Исчисление средней заработной платы» средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Статьей 139 Трудового Кодекса РФ установлен единый порядок исчисления средней заработной платы, для всех случаев предусмотренных ТК РФ:

• — лицам, участвующим в коллективных переговорах (ст. 39 ТК РФ);
• — при временном переводе в случае производственной необходимости (ст. 74 ТК РФ);
• — при выплате выходного пособия при нарушении правил заключения трудового договора (ст. 84 ТК РФ);
• — при расчете оплаты ежегодных оплачиваемых отпусков (ст. 114,115 ТК РФ);
• — при оплате труда при невыполнении норм труда (ст. 155 ТК РФ);
• — при оплате времени простоя по вине работодателя (ст. 157 ТК РФ);
• — при оплате времени нахождения в командировке (ст. 167 ТК РФ);
• — при оплате учебных отпусков (ст. 173−176 ТК РФ);
• — при выплате выходного пособия при увольнении и последующих выплатах на период трудоустройства (ст. 178 ТК РФ);
• — при выплате дополнительной компенсации при расторжении трудового договора по сокращению численности, без предупреждения за два месяца (ст. 180 ТК РФ).

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые на предприятии независимо от источников этих выплат. В пункте 2 Положения приведен примерный перечень этих выплат:

• — основная заработная плата по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам, в процентах от выручки и т. д.;
• — стимулирующие надбавки и доплаты к тарифным ставкам, должностным окладом за профессиональное мастерство, квалификационный разряд, расширение зон обслуживания, выполнения обязанностей временно отсутствующего работника и другие, предусмотренные Положением об оплате;
• — компенсационные выплаты и доплаты, связанные с условиями труда: выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (по коэффициентам и процентным надбавкам), повышенная оплата труда на тяжелых работах, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
• — премии и вознаграждения, предусмотренные Положением об оплате (премировании) работников организаций, предприятий и др.

При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные не рабочие дни, установленные федеральным законом.

Средний заработок сохраняется:

• — за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;
• — за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови и в ряде других случаев, установленных законодательством. Порядок расчета средней заработной платы устанавливается постановлениями Правительства РФ [31].

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат:

• — заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время, за выполненную работу по сдельным расценкам, за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
• — заработная плата, выданная в неденежной форме;
• — надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы) и т. п.;
• — выплаты, связанные с условиями труда;
• — премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;
• — другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

• а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
• в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
• г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
• д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

• — ежемесячные премии и вознаграждения — не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
• — ежемесячные премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, — не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
• — вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за заслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, — в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно) [17].

Суммы начисленной заработной платы за время отпуска оформляются следующими проводками:

Дт 20 «Основное производство».

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим за время отпуска, приходящуюся на отчетный период месяца;

Дт 25 «Общепроизводственные расходы».

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы общепроизводственным работникам за время отпуска, приходящуюся на отчетный период месяца;

Дт 26 «Общехозяйственные расходы».

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы административно-управленческому персоналу за время отпуска, приходящуюся на отчетный период месяца;

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов».

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы за счет резерва;

Дт 97 «Расходы будущих периодов».

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы за время отпуска, относящуюся к следующему периоду месяца.

Расчет пособий по временной нетрудоспособности регламентируется Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Документальное оформление пособия по временной нетрудоспособности включает табель учета рабочего времени, больничный лист, платежную ведомость и расходный кассовый ордер.

В соответствии со статьей 3 пункта 2 подпункта 1 Федерального закона № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» пособие по нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за счет средств работодателя за первые два дня временной нетрудоспособности, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет средств ФСС РФ.

Пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ с первого дня в случаях:

• 1. Необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
• 2. Карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
• 3. Осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
• 4. Долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Страховой стаж — суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

• — страховой стаж 8 лет и более — 100%;
• — страховой стаж от 5 до 8 лет — 80%;
• — страховой стаж от полугода до 5 лет — 60%;
• — страховой стаж менее полугода — пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц [13].

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

В соответствии со статьей 5 пункта 2 Федерального закона № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» пособие по временной нетрудоспособности выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (в этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%).

Также в соответствии со статьей 12 пункта 1 Федерального закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности.

Согласно статье 14 пункта 1 Федерального закона № 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у других страхователей.

В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС.

Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка на 730.

Кроме того, средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности не может быть меньше МРОТ.

В случае если больничный сотруднику выплачивается несколькими страхователями средний заработок, исходя из которого, исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей.

Пособия по временной нетрудоспособности формируются следующими проводками:

Дт 69−1 «Расчеты по социальному страхованию».

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленного пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС;

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кт 50 «Касса» — на сумму выплаченной заработной платы из кассы предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод, что в ООО «ФинЭкс» в качестве дополнительной заработной платы используется оплата ежегодных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск.