Теоретические основы организации анализа нематериальных активов

Сущность и классификация нематериальных активов

Все более широкое использование нематериальных активов (далее — НМА) в российской экономике и внешнеэкономической деятельности объективно порождает потребность в углублении изучения вопросов их учета, анализа, оценки и аудита. Заметно меньшее внимание при рассмотрении путей улучшения учетно-аналитического обеспечения процессов управления НМА уделяется проблеме совершенствования методики их анализа.

Определенный вклад в развитие анализа оборачиваемости и эффективности использования НМА внесли А. Д. Шеремет и Р. С. Сайфулин. Ими были сформулированы основные задачи анализа эффективности использования НМА предприятия, обоснована необходимость разработки системы показателей, характеризующих статику и динамику НМА, предложены методы анализа и оценки структуры НМА по источникам поступления, видам, срокам полезного использования, степени правовой защищенности, ликвидности, риску вложения капитала в НМА и др., а также рекомендованы способы расчета экономической эффективности использования лицензий и определения доходности НМА, «ноу-хау» .

Успешное решение основных аналитических задач, связанных с повышением эффективности управления НМА на предприятии, требует предварительного рассмотрения следующих аспектов проблемы:

• — выявления основных причин отсутствия апробированной системы аналитических показателей;
• — уточнения целей и задач анализа НМА;
• — совершенствования методов получения исходной информации;
• — создания совокупности показателей, комплексно характеризующих изучаемый объект.

Что касается основных причин определенного отставания аналитических разработок в области НМА, следует отметить, что нередко экономические службы предприятий, проводя анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности, вообще упускают из виду такой важный фактор, как НМА. Очевидно, этому способствует несколько причин.

Во-первых, НМА — это сложный, оригинальный и зачастую не имеющий аналогов объект для изучения. Вдобавок они неоднородны по своему составу, характеру использования, степени влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходим дифференцированный подход к их анализу.

Во-вторых, удельный вес НМА в сумме всех активов предприятия, как правило, столь незначителен, что нет смысла детально разрабатывать методологию проведения комплексного анализа по объектам, занимающим менее 1% в имущественной массе всех активов предприятия.

В-третьих, в специальной литературе до настоящего времени отсутствует такая система экономических показателей, которая комплексно характеризовала бы наличие, состояние, движение, а также внутрипроизводственное и коммерческое использование НМА.

В-четвертых, хозяйственные руководители и специалисты традиционно переоценивают роль материальных активов и недооценивают значение «неосязаемых» активов.

Нематериальные активы можно объединить в три общие группы: исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, деловая репутация организации, отложенные затраты.

Для научных организаций, особенно в современный кризисный период их развития, важно внимательно разобраться со своими имущественными правами на интеллектуальную собственность по научно-техническим активам. При этом внимание должно быть обращено по отдельности на права:

• — на вновь создаваемую научно-техническую продукцию;
• — на патентоспособные (в том числе оформленные авторскими свидетельствами на изобретения), а также непатентоспособные научно-технические решения, закладывавшиеся в разработки, которые ранее выполнялись по разным договорам и заказам и за счет собственных средств.

Кроме того, существует ряд объектов бухгалтерского учета, которые по своей сущности весьма близки к категории нематериальных активов или которые раннее в учете включались в состав данного вида имущества: лицензии на осуществление отдельных видов деятельности; экземпляры программ для ЭВМ; право аренды, внесенное в качестве вклада в уставный капитал; право заключения договора аренды; фьючерсы и опционы; расходы по подключению телефонов; расходы по созданию системы клиент-банк; квартиры; имущественные права на обособленные объекты природопользования; незаконченные или незарегистрированные НИОКР; права на объекты промышленной собственности, возникающие из лицензионных договоров, а также договоров, имеющих элементы лицензионных договоров, и некоторые другие. Вышеперечисленные объекты к нематериальным активам не относятся.

Подробную характеристику основных нематериальных активов и деловой репутации фирмы рассмотрим ниже.

Право на изобретение — право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, вещества, способа, по новому назначению.

Право на промышленный образец — право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели и т. п.) или плоское изображение — промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т. д. Право на товарный знак — право пользования и распоряжения охраняемыми свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других таких же лиц. Товарные знаки могут быть словесными, изобразительными, объемными и др.

Право на ноу-хау — право на использование технической, организационной, коммерческой информации, составляющей секрет производства (ноу-хау). Эта информация подлежит защите от незаконного использования третьими лицами при условии, что: она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам; к ней нет свободного доступа на законном основании; обладатель принимает надлежащие меры по охране ее конфиденциальности.

Право на фирменное наименование — право на использование фирменного наименования юридического лица (имени или устоявшегося обозначения, позволяющего идентифицировать это лицо).

Право на программы ЭВМ — право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.

Авторское право на литературные произведения, переводы, аудиовизуальные произведения и др. — право на издание, публичное исполнение или иное использование указанных произведений науки, литературы и искусства.

Расходы на НИОКР — расходы на научно-исследовательские работы связаны с проведением оригинальных целенаправленных научных исследований, предпринятых для получения новых научных или технических знаний. Расходы на опытно-конструкторские работы связаны с применением результатов научных исследований для подготовки или разработки производства новых или значительно усовершенствованных материалов, продуктов, процессов, систем или услуг; на этом этапе разрабатывается образцы новых изделий, конструкторская документация на них или новая технология.

Особым видом нематериальных активов является деловая репутация фирмы. Между стоимостью организации и чистой стоимостью ее имущества есть разница. Эта разница представляет собой деловую репутацию организации, гуд-вилл (good-will).

Деловая репутация возникает в процессе жизнедеятельности организации. Однако сформированная внутри организации деловая репутация не включается в бухгалтерский баланс. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится при совершении сделки купли-продажи в целом или ее частей.

Для целей анализа величина приобретенной деловой репутации принимается в размере разницы между суммой, фактически уплаченной продавцу за организацию, и размером приобретенных покупателем долей в ее активах и обязательствах на дату приобретения.

Указанная разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительная репутация означает, что уплаченная цена за организацию превышает стоимость ее активов и обязательств, что организации присуще нечто такое, что не определяется как активы и пассивы. Таким нечто могут быть наличие стабильных покупателей, репутация качества, навыки маркетинга, и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи, имя организации и д.р.

Отрицательная деловая репутация — скидка с цены, свидетельствующая об отсутствии этих факторов.

Деловая репутация не существует отдельно от организации — это неотчуждаемые имущества, которыми нельзя распорядится отдельно от распоряжения организации. Эта черта отличает вид активов от всех иных активов. Каждый фактор, составляющий деловую репутацию, не может быть оценен в отдельности.