Аудиторская проверка учета движения товаров в ООО «Текстильный мир» за 2012 г

При проведении аудиторской проверки учета движения товаров за 2012 г. в ООО «Текстильный мир» использовались следующие документы:

• — приказ об учетной политике с утвержденным рабочим планом счетов, документ приведен в Приложении 4;
• — бухгалтерский баланс на 31.12.2012 г., документ приведен в Приложении 5;
• — сводная оборотная ведомость за 2012 г., на основании которой составляется бухгалтерская отчетность, Главная книга в организации не ведется. Документ приведен в Приложении 6.
• — оборотно-сальдовые ведомости за 2012 г. по счетам 41 «Товары», 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
• — первичные документы по поступлению, учету и выбытию товаров.
• — внутренние распорядительные документы, договора.

Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета проводилась путем сопоставления показателей, содержащихся в форме № 1 бухгалтерской отчетности, с остатками и оборотами по счетам в сводной оборотной ведомости, а также данными журналов-ордеров.

Далее приводятся результаты аудиторской проверки учета движения товаров в ООО «Текстильный мир» за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 г. согласно программе.

1. Аудит соответствия учётной политики действующему законодательству в отношении раскрытия способов ведения бухгалтерского учёта товаров.

Проверка по данному направлению показала, что положения учетной политики в части порядка отражения торговых операций полностью соответствуют правилам, установленным бухгалтерским и налоговым законодательством на соответствующий проверяемый период. При проверке правильности отражений товарных операций на счетах бухгалтерского учета с применением субсчетов, утвержденных учетной политикой ООО «Текстильный мир» и рабочим планом счетов были рассмотрены следующие документы: журналы — ордера и ведомости по счетам 41, 19/1, 19/3, 90/1, 90/2, 90/3, 90/9. Сделан вывод о том, что учет товарных операций на счетах бухгалтерского учета в ООО «Текстильный мир» ведется в соответствие с принятой учетной политикой.

2. Аудит документального оформления поступления товаров на складе и в бухгалтерии.

В ходе проверки были изучены договора поставки товаров на предмет наличия печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки. Особое внимание было обращено на правильность оформления первичных документов. К ним относятся накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры. В ходе проверки устанавливалась правильность заполнения обязательных реквизитов: наличие порядковых номеров и дат выписки, наименования, адреса и ИНН покупателя и продавца, печатей, подписей и других реквизитов. Результаты проверки представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 Рабочий документ 1. Проверка полноты, своевременности и правильности документального оформления поступления товаров.

В ходе проверки выявлено следующее нарушение: при отражении в бухгалтерском учете операции по оприходованию товаров по счет-фактуре № 56/1 от 01.02.2012 г. от ООО «Красноволжская мануфактура» на сумму 21 543,67 руб. не был выделен налог на добавленную стоимость (НДС), указанный поставщиком в первичном документе в сумме 3 286,32 руб. Это привело к следующим искажениям в бухгалтерском учете:

• — стоимость поступивших товаров по данной операции оказалась завышена на 3 286,32 руб.;
• — сумма НДС за 2 квартал 2012 г., предъявляемая бюджету к вычету, оказалась заниженной на 3 286,32 руб.;
• — налогооблагаемая база по налогу на прибыль (при условии реализации данной партии товаров) оказалась завышенной на 3 286,32 руб., соответственно налог на прибыль занижен на 657 руб. (3286,32*20%).

Рекомендуется сделать следующие исправительные проводки в бухгалтерском учете, а также сдать уточненные налоговые декларации за 2 квартал 2012 г. по НДС и налогу на прибыль за 6 мес. 2012 г.

Д-т 41/1 К-т 60/1 3 286,32 сторно Д-т 19/3 К-т 60/1 3 286,32.

Д-т 68/2 К-т 19/3 3 286,32.

Д-т 90/2 К-т 41/1 3 286,32 сторно.

3. Аудит складского хозяйства и сохранности товаров По данному направлению в ходе проверки было отмечено, что в ООО «Текстильный мир» приняты все необходимые организационные меры, обеспечивающие деятельность складского хозяйства. Со всеми лицами, ответственными за хранение, приемку и отпуск товаров, заключены договора о полной материальной ответственности.

Также была произведена проверка правильности оформления первичных документов по учету движения товаров на складе, результаты которой представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Рабочий документ 2. «Проверка оформления первичных документов».

4. Аудит операций по продаже товаров.

При проверке полноты, своевременности и правильности документального оформления движения товаров при продаже были выявлены нарушения по некоторым операциям. Это отгрузка товаров покупателям без заключения договоров по распоряжению руководителя по некоторым поставкам, а также отсутствие журнала учета выписанных счетов на оплату товаров.

Результаты проверки отражены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 Рабочий документ 3. «Проверка полноты, своевременности и правильности документального оформления выбытия товаров».

5. Аудит синтетического и аналитического учета товаров.

По данному направлению была произведена проверка:

• — аналитического учета движения товаров на складе;
• — учета поступления товаров на склад;
• — учета реализации товаров, списания недостач, потерь и хищений товаров.

При сопоставлении наличия товаров в различные периоды сверялись данных отчета о движении товаров материально-ответственных лиц (кладовщиков) с данными бухгалтерского учета, результаты отражены в таблице 2.10. Следует отметить, что в результате выявления ошибки при оприходовании товаров по счет-фактуре № 56/1 от 01.02.2012 г., обороты по дебету и кредиту счета 41/1 фактически оказались завышены на 3 286,32 руб. Но, поскольку, данная партия товаров была реализована в 2012 году, то сведения по строке баланса 1210 «Запасы» на 31.12.2012 г. соответствуют действительности.

Таблица 2.10 Рабочий документ 4."Ведомость проверки тождественности регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерского баланса 31.12 2012 г.

6. Аудит инвентаризации товаров и отражения её результатов в бухгалтерском учёте При проведении и документальном оформлении результатов инвентаризации ООО «Текстильный мир» руководствуется Методическими указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.

Для проведения инвентаризации в ООО «Текстильный мир» создана постоянно действующая комиссия. Её состав утверждён в приказе по учётной политике организации. В состав инвентаризационной комиссии входят: работник бухгалтерской службы и старший менеджер организации. Инвентаризация товарно-материальных ценностей на складе проводится один раз в месяц, а также при смене материально-ответственных лиц. Инвентаризация всего имущества организации проводится один раз в год.

Результаты проверки по данному направлению отражены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 Рабочий документ 5. «Сверка оформления результатов инвентаризации».

7. Аудит товарных операций по регистрам бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности По результатам проверки по данному направлению было установлено, что данные регистров бухгалтерского учета в части отражения торговых операций соответствуют данным бухгалтерской отчетности. Нарушений не выявлено.

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.