Основные формы и ведение бухгалтерского учета при применении льготных режимов налогообложения

С введением в действие нового законно «О бухгалтерском учете» — вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность обязаны все без исключения организации Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ [от 06 декабря 2011 г] (в ред.28.12.2013 г.) часть I ст. 6, часть2 ст. 13//от Гарант [Электронный ресурс]. — Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. — М.: СПС., 2014.. Порядок его ведения зависит от статуса организации и системы налогообложения, которую она применяет.

Организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства (малые предприятия) имеют право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по специальным формам.

К упрощенным способам ведения бухгалтерского учета относятся:

• — сокращенный план счетов;
• — упрощенный порядок признания доходов и расходов;
• — упрощенный учет по кредитам и займам;
• — упрощенный порядок исправления ошибок и переоценки активов.

Кроме того, микропредприятия имеют право вести бухгалтерский учет по простой системе, без использования метода двойной записи. При которой учет всех операций ведется путем регистрации только в «Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности», которая является регистром синтетического и аналитического учета. По книге можно определять наличие имущества, денежных средств, а так же их источников у малого предприятия на определенную дату и составлять отчетность.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, и содержит все применяемые бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. Книга ведется весь отчетный год, страницы должны быть пронумерованы, прошнурованы, скреплены подписью лица ответственного за ведение учета и печатью.

Наряду с Книгой учета фактов хозяйственной деятельности, малое предприятие должно вести Ведомость учета оплаты труда по форме В-8 Новодворский В. Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебник / В. Д. Новодворский, Р. Л. Сабанин; 2-е изд. перераб. и доп. — М.: Проспект, 2010. — 248 с., 48 с. .

Предприниматели полностью освобождены от ведения бухгалтерского учета, при этом они обязаны вести учет доходов и расходов, в зависимости от применяемой системы налогообложения.

При применении общей системы налогообложения ведет «Книгу учета доходов и расходов предпринимателя на общей системе налогообложения», состоящую из шести разделов:

Раздел I «Учет доходов и расходов» состоит из семи таблиц, шесть из которых предусматривает два варианта их заполнения:

• — таблица 1−1-А (1−1Б) «Учет приобретенного израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)»;
• — таблица 1−2 «Учет выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг)»;
• — таблица 1−3А (1−3Б) «Учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг)»;
• — таблица 1−4А (1−4Б) «Учет иных материальных расходов (в т. ч. топливо, электроэнергияи т. п.) и их распределение по видам деятельности»;
• — таблица 1−5А (1−5Б) «Количественно-суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)»;
• — таблица 1−6А (1−6Б) «Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения»;
• — таблица 1−7А (1−7Б) «Учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц».

Таблицы заполняют на основании первичных документов (операции. облагаемых НДС, вносятся в таблицы с литером «А», а операций не облагаемых НДС — в таблицы с литером «Б».

Предприниматель, осуществляющий операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от налогообложения, обязан вести раздельный учет таких операций, с соответственным заполнением таблиц.

Раздел II «Расчет амортизации основных средств» состоящий из двух таблиц, заполняемых линейно-позиционным способом, по каждому объекту:

• — таблица 2−1 «Расчет амортизации основных средств, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200 __ года»;
• — таблица 2−2 «Расчет для продолжения начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до 01.12 002 года и используемым для осуществления предпринимательской деятельности за период 200 ___ года» Как предпринимателю на общей системе налогообложения отражать показатели в книге учета доходов и расходов // Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. — М.: БСС, 2014.

Раздел III «Расчет амортизации по малоценным и быстроизнаши-вающимся предметам, не списанным по состоянию на 01.01. 2002 года».

Раздел IV «Расчет амортизации нематериальных активов», состоящий:

• — таблица 4−1 «Расчет амортизации нематериальных активов, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200 __ года»;
• — таблица 4−2 «Расчет для продолжения начисления амортизации по нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2002 года и используемым для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200 ___года».

Раздел V «Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов».

Раздел VI «Определение налоговой базы» является сводным и предназначен для обобщения информации, включенной в предыдущие разделы книги учета доходов и расходов и состоящий из трех таблиц:

• — таблица 6−1 «Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 200 __ года»;
• — таблица 6−2 «Регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности за налоговый период 200 __ года»;
• — таблица 6−3 «Регистр расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих периодах».

Предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения ведут «Книгу учета доходов», в которой доходы отражаются на дату:

• — выплаты денег в наличной и безналичной формах (в т. ч. авансов в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);
• — передачи дохода в натуральной форме;
• — получения иного имущества (имущественных прав);
• — погашения задолженности (оплаты) иным способом Как вести учет хозяйственных операций предпринимателю, применяющему патентную систему налогообложения// Система Главбух [Электронный ресурс] - Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. — М.: БСС, 2014.

Записи ведутся в книге в хронологическом порядке, как на бумаге, так и в электронном виде. Она открывается на срок выдачи патента.

Индивидуальные предприниматели, применяющие другие налоговые режимы ведут «Книгу учета доходов, расходов и отражения фактов хозяйственной деятельности», которая регистрируется в налоговой инспекции и открывается на календарный год.

Организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, обязаны вести бухгалтерский учет по общим правилам, в соответствии требований Закона «О бухгалтерском учете» (№ 402 от 06.12.2011 г.) и ряда нормативных документов, руководствуясь:

• — федеральными и отраслевыми стандартами, регулирующими порядок учета и утвержденными до 1 января 2013 года;
• — положениями по бухгалтерскому учету, без применения ПБУ 182, 22 008, 162, 82 010 и 112 008;
• — рекомендациями в области бухгалтерского учета;
• — стандартами экономического субъекта;
• — другими документами в области регулирования бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского учета и хранения учетной документации организовывает руководитель организации, при этом выбирается один из следующих вариантов, которые закрепляются в учетной политике:

• — возложить ведение на главного бухгалтера или другого ответственного сотрудника организации;
• — заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета со сторонней организацией или специалистом;
• — вести учет самостоятельно, используя упрощенные способы учета.

За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, в соответствии со статьей 12 НК РФ предъявляются штрафные санкции в размере 10 000 руб. (в течение одного налогового периода) и 30 000 руб. (в течение нескольких налоговых периодов).

При ведении бухгалтерского учета субъекты малого предпринимательства обязаны соблюдать следующие требования:

• 1. Бухгалтерский учет должны вести в рублях.
• 2. Вести бухгалтерский учет непрерывно с даты госрегистрации до даты прекращения деятельности (ликвидация или реорганизация).
• 3. Каждый объект бухгалтерского учета должен быть документально подтвержден и отражен в регистрах бухгалтерского учета.
• 4. Не допускается отражение в регистрах бухгалтерского учета мнимых и притворных объектов учета.
• 5. Вести бухгалтерский учет нужно с использованием метода двойной записи. При этом не допускается ведение счетов бухучета вне применяемых регистров бухгалтерского учетаВоронин Л. И. Бухгалтерский учет: учебник / Л. И. Воронина. — 5-e изд., перераб. и доп. — М.: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 480 с., 123 с.

Малым предприятиям разрешается сокращать количество синтетических счетов в своем рабочем плане счетов, по сравнению с общим Планом счетов, утвержденным законодательно.

Ученая политика малым предприятием оставляется по общим правилам, с закреплением выбранных следующих способов ведения бухгалтерского учета:

• — метод признания в бухгалтерском учете доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;
• — порядок признания доходов и расходов по займам (ПБУ 15/2008);
• — порядок исправления существенных ошибок в бухучете (ПБУ 22/2010);
• — порядок отражения в отчетности последствий изменений учетной политики, в соответствии с ПБУ 1/2008.

Малые предприятия информацию об учетной политике раскрывают в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, с отражением изменений в бухгалтерской отчетности перспективно, т. е. новый способ ведения учета они применяют в текущем и будущем периодах, соответственно, исправлять отчетность за предыдущие годы не надо.

Малые предприятия могут не признавать выручку вплоть до поступления оплаты от покупателей, то есть применять кассовый метод учета доходов учета доходов и расходов, соответственно, и полученные авансы включаются в доход. При применении кассового метода и расходы принимаются к учету по мере погашения задолженности. На финансовый результат эти суммы расходов оказывают влияние, с привязкой к полученным доходам. При применении кассового метода должны выполнять следующие условия признания выручки:

• — есть договор, который дает организации право получить выручку;
• — сумму выручки можно определить;
• — организация получила плату за отгруженную продукцию, либо сомнений в том, что она ее получит, нет;
• — право собственности на готовую продукцию (результаты выполненных работ) перешло к покупателю (потребителю), услуги уже оказаны;
• — расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то сумма признается кредиторской задолженностью.

Организация, относящаяся к субъектам малого предпринимательства, и не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг, все проценты по кредитам и займам она включает в состав прочих расходов. Это касается процентов, только по тем кредитам и займам, которые привлечены для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов Приказ Минфина России. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) № 107н [от 06 октября 2008 г.] (в ред. от 27.04.2012 г.) пункт 7 // Гарант [Электронный ресурс]. — Электрон. текстовые, граф., зв. дан. и прикладная прогр. — М.: СПС., 2014. .

Исправлять существенные ошибки в учете, найденные после утверждения годовой отчетности малые предприятия имеют право в текущем периоде с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» без ретроспективного пересчета. Аналогичные правила установлены и для несущественных ошибок Приказ Минфина России. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) № 63н [от 28 июня 2010 г.] (в ред. от 27.04.2012 г.) абзац 4, подпункт 2, п. 9 // Гарант [Электронный ресурс]. — Электрон. текстовые, граф. и прикладная прогр. — М.: СПС., 2014. .

Для целей бухгалтерского учета малое предприятие, являющееся субъектом малого предпринимательства имеет право:

• — не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/2001 и п. 17 ПБУ 14/07);
• — не отражать обесценение нематериальных активов (п. 22 ПБУ 14/07);
• — не отражать обесценение финансовых вложений, если рассчитать его трудно (п. 6 ПБУ 1/2008).

Несмотря на то, что предприятия субъектов малого предпринимательства незначительны по объему деятельности, бухгалтерская служба ограничена незначительным составом, они обязаны организовывать и осуществлять внутренний контроль фактов хозяйственной жизни.

Таким образом, введение Закона «О бухгалтерском учете» внесло значительные изменения в организацию бухгалтерского учета с 2013 года на субъектах малого предпринимательства, с обязательным ведением бухгалтерского учета и формированием отчетности в сокращенном варианте.